Улучшение основных фондов

Предприятие приобрело и установило на автотранспортное средство сигнализацию и автомагнитолу. Можно ли считать это улучшением основных фондов и увеличить стоимость автомобиля на сумму автомагнитолы и сигнализации для дальнейшей амортизации?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Подпунктом 8.7 ст.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), определены следующие виды улучшений основных фондов: текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение. Кроме того, согласно п.14 ПБУ-7 «Основные средства»* улучшение основных фондов может дополнительно осуществляться путем модификации, достройки, дооборудования, реконструкции. Все такие улучшения приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. В данном случае обращение к бухгалтерскому стандарту вполне уместно для уточнения терминологии, приведенной в Законе о прибыли. В результате улучшений основных средств увеличивается срок их службы или улучшаются качественные характеристики (мощность, надежность, производительность и др.). Приобретение и установка охранной сигнализации относятся к таким видам улучшения, как дооборудование или доукомплектация автомобиля необходимыми принадлежностями (инвентарем). 
Следует отметить, что в практике был случай, когда работники налоговой службы отказались признать валовыми расходами стоимость установки охранной сигнализации на автомобиле ввиду того, что такой способ охраны автомобиля не предусмотрен законодательством Украины. При этом проверяющие работники ГНИ ссылались на ст.25 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2344-III «Об автомобильном транспорте»**, согласно которой «защита автомобильных транспортных средств от использования без ведома их собственников (пользователей) осуществляется ими путем хранения этих средств в специально приспособленных для этого помещениях, гаражах, на площадках, стоянках, оснащенных средствами охраны». 
Тем не менее, в налоговом учете есть только один критерий отнесения расходов к валовым расходам предприятия — расходы должны относиться к хозяйственной деятельности предприятия, независимо от того, обязательные они или нет (кроме налогов, конечно, так как только обязательные платежи относятся к валовым расходам предприятия). Если установка охранной сигнализации на автомобиль вызвана производственной необходимостью (например, отсутствием гаража, стоянки рядом с фирмой), то предприятие имеет полное право считать операцию по установке сигнализации для целей налогообложения улучшением объекта основных средств, на который такая система установлена, с соответствующим увеличением балансовой стоимости автомобиля. 
Автомагнитола, возможно, также является объектом, улучшающим основное средство. Если исходить из заложенной в Законе о прибыли концепции, что основные средства делятся на производственные и непроизводственные по группам, то даже игрушечный заяц на лобовом стекле автомобиля будет относиться к производственным основным средствам и амортизироваться. 
Однако, как известно, представители налоговых органов избирательно подходят к этому вопросу и могут основное средство, являющееся инвентарем объекта производственных основных средств, признать непроизводственным (например, холодильник в производственном помещении). 
Доказать связь автомагнитолы с хозяйственной деятельностью предприятия очень сложно, хотя каждый случай требует индивидуального рассмотрения. Например, автомагнитола, установленная в специальный автомобиль, принадлежащий телевидению, в целях постоянного информирования персонала, вполне может быть отнесена к производственным основным средствам.