Директор предприятия создал ноу-хау

Директор предприятия создал ноу-хау, которое затем было внедрено на предприятии. При последующей продаже ноу-хау по договору у директора возникли некоторые трудности, а именно: нотариальные конторы не регистрируют продажу такого вида собственности, как ноу-хау. Также возникли вопросы с уплатой налогов при осуществлении такой продажи. Как физическое лицо может продать ноу-хау и какие минимальные потери оно несет при этом? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 По своей сути ноу-хау представляет собой обыкновенный секрет, который его владелец может продать за компенсацию другому лицу. В экономическом смысле ноу-хау является нематериальным активом. 
Согласно ст.34 Закона Украины от 02.09.93 г. № 3425-ХII "О нотариате" в государственных нотариальных конторах удостоверяются сделки (договоры, завещания, поручения, брачные контракты и др.). При удостоверении сделки нотариус должен проверить предмет сделки, оценить его. Однако ноу-хау по своей природе является довольно скрытым и трудно поддающимся оценке объектом, поэтому продать ноу-хау как имущество (в целях минимизации уплаты налогов) практически невозможно. 
Тем не менее директор предприятия, как физическое лицо, может продать свой секрет (ноу-хау) предприятию - юридическому лицу. Так как все случаи рассмотреть невозможно, приведем только несколько способов такой передачи или продажи. 
Например, директор регистрируется в качестве частного предпринимателя, называет свою деятельность научно-исследовательской и работает в направлении создания нематериального актива - ноу-хау (секрета), затем продает полученный продукт. Тогда согласно разделу IV Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) налогооблагаемый доход частного предпринимателя составит разницу между полученной выручкой и документально подтвержденными расходами, связанными с получением дохода: командировочные расходы, амортизация, приобретение литературы, затраты на аренду и т.д. 
Что касается уплаты НДС частным предпринимателем, то здесь следует подумать о таком аспекте. Вполне возможно, что созданное ноу-хау будет продано за сумму менее 61200 грн. (3600 необлагаемых минимумов доходов граждан - критерий отнесения субъекта предпринимательской деятельности к плательщикам НДС). Но при этом покупателю ноу-хау следует проанализировать, будет ли он амортизировать в налоговом учете сумму, выплаченную им за ноу-хау. Дело в том, что на практике иногда возникает проблема такого рода: налоговая инспекция, пытаясь удостовериться в том, что данное ноу-хау действительно связано с хозяйственной деятельностью, просит предприятие предоставить документы, проливающие свет на сущность ноу-хау. Но если секрет раскрыть, то какой уже это будет секрет? Поэтому на практике вопрос амортизации ноу-хау пока зависит от дотошности проверяющего. Если предприятие уверено в том, что оно действительно убедит инспектора в хозяйственной направленности ноу-хау, то лучше, чтобы продающий ноу-хау частный предприниматель был зарегистрирован как плательщик НДС. В этом случае предприятию будет выгодно купить ноу-хау у такого частного предпринимателя. Во-первых, предприятие будет амортизировать ноу-хау в налоговом учете, а во-вторых, предприятие получит налоговый кредит. Напомним, что ставка НДС - это 20% от базы налогообложения (налог добавляется к цене ноу-хау). Также следует помнить, что если физическое лицо - частный предприниматель продает ноу-хау предприятию, в котором он же является директором, то для отнесения предприятием затрат на приобретение ноу-хау на валовые расходы следует применить обычные цены. При этом сложность состоит в том, что, скорее всего, к ноу-хау понятие обычной цены не может быть применено ввиду отсутствия "активного" рынка данного нематериального актива. 
Если же предприятие - юридическое лицо "побоится" амортизировать ноу-хау в налоговом учете, а продажная цена ноу-хау составит сумму менее 61200 грн., то частному предпринимателю выгоднее не регистрироваться плательщиком НДС. 
Кроме подоходного налога частный предприниматель должен уплатить: 
сбор на обязательное социальное страхование (в случае если частный предприниматель не использует труд наемных работников) - 0,5% от налогооблагаемой прибыли (страхование на случай безработицы); 
сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (в случае если частный предприниматель не использует труд наемных работников) - 32% от налогооблагаемой прибыли. 
Если покупателя - юридическое лицо "не тревожит" отсутствие налогового кредита при покупке ноу-хау, то, возможно, продавцу - частному предпринимателю выгоднее быть плательщиком единого налога. Частный предприниматель, занимающийся созданием ноу-хау, может стать плательщиком единого налога, если выполняются требования Указа Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа Президента от 28.06.99 г. № 746/99). Физическое лицо, уплачивающее единый налог, освобождается от обязанности начисления, отчисления и перечисления в государственные целевые фонды сборов, связанных с выплатой заработной платы работникам, состоящим с ним в трудовых отношениях, включая членов его семьи. 
Второй способ продажи ноу-хау состоит в заключении трудового договора на выполнение или использование произведения науки: 
а) директор работает на предприятии, на котором будет использоваться ноу-хау, по совместительству. Тогда авторское вознаграждение подлежит налогообложению согласно разделу III Декрета "Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами не по месту основной работы (службы, учебы)". Ставка подоходного налога в этом случае составляет 20%. Небольшое преимущество состоит в том, что согласно ст.12 Декрета при выплате гражданам предприятиями, учреждениями и организациями автор-ских вознаграждений и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, учитываются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением доходов от деятельности. Но трудность состоит в том, что материальные затраты могут быть очень невелики, ведь создание ноу-хау иногда основано только на работе мозга, а нервные клетки в учете пока не отражаются. В таком случае гражданин может учитывать расходы по нормам, в процентах к валовому доходу. В приложении 5 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, норма расходов на создание произведений науки составляет 15% от суммы начисленного вознаграждения; 
б) предприятие является основным местом работы директора. Тогда по трудовому договору выплачивается авторское вознаграждение за созданное автором ноу-хау, а подоходный налог удерживается по прогрессивным ставкам согласно ст.7 Декрета. 
Кроме того, в обоих случаях предприятие, выплачивающее вознаграждение, должно уплатить сбор на обязательное пенсионное страхование в размере 32% и сбор на обязательное социальное страхование в размере 5,5% от объекта налогообложения, а с автора удержать еще 0,5% сбор на социальное страхование на случай безработицы. 
Также можно на своем предприятии организовать работу по созданию нематериального актива - ноу-хау и принять в работе самое активное участие. Тогда предприятие сможет выплатить лицам, занятым созданием ноу-хау, компенсацию в виде заработной платы. Законом Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" предусмотрена возможность создания нематериального актива: в соответствии с пп.8.1.1 данного Закона под термином "амортизация нематериальных активов" следует понимать постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли плательщика налога в пределах норм амортизационных отчислений, установленных статьей". Но следует помнить, что в таком случае владельцем ноу-хау будет предприятие, которое его создало.