Комиссионное вознаграждение и дополнительная выручка при экспорте товара

Предприятие (плательщик НДС) осуществило экспорт товара за пределы таможенной территории Украины. Данный товар был получен от другого предприятия согласно договору комиссии на продажу. Условиями договора было предусмотрено, что комиссионное вознаграждение выплачивается комитентом в определенном (фиксированном) размере. Но дополнительно оговаривалось, что в случае если комиссионер совершит сделку по более выгодной цене, нежели указана комитентом, полученная от нерезидента дополнительная выручка остается комиссионеру. Необходимо ли сумму такой дополнительной выручки облагать НДС?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Договор комиссии относится к договорам о предоставлении услуг. Согласно ст.395 Гражданского кодекса Украины (ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется совершить по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. При этом такой договор является возмездным (должна быть предусмотрена выплата комиссионного вознаграждения). Размер комиссионного вознаграждения определяется соглашением сторон, если иное не установлено законом. Порядок получения вознаграждения комиссионером должен быть оговорен в договоре.

При заключении договора комиссии следует учитывать, что согласно части третьей ст.406 ГК запрещается определение комиссионного вознаграждения в виде разницы (или определенной части разницы) между назначенной комитентом ценой и более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку. Но это ограничение не касается договоров комиссии во внешнеэкономической деятельности, что и имеет место в рассматриваемом случае.

Комитент за выполнение поручения, предусмотренного договором комиссии, выплачивает комиссионеру комиссионное вознаграждение, которое является объектом обложения НДС. При этом налоговые обязательства у комиссионера возникают по первому из событий: либо по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения им поручения комитента, либо по дате получения им комиссионного вознаграждения. Обложение НДС определенного в договоре комиссионного вознаграждения (фиксированной суммы) трудностей не представляет. Что же касается разницы, полученной комиссионером между реальной ценой продажи и ценой продажи, определенной комитентом в договоре комиссии, то она, по мнению автора, является дополнительным вознаграждением комиссионера. Данная разница принадлежит комиссионеру, является его дополнительным вознаграждением и подлежит обложению НДС на общих основаниях. При этом следует обратить внимание на момент возникновения у комиссионера налоговых обязательств по НДС. В данном случае налоговое обязательство с суммы полученной разницы возникает в момент поступления денег на счет комиссионера. При этом, даже если поручение комитента еще не выполнено и отчет комиссионером еще не предоставлен, данная разница должна облагаться НДС. Полученная комиссионером разница является дополнительной оплатой услуги¹, предоставляемой комитенту. На основании п.8.3 ст.8 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) в случае если плательщик налога осуществляет вывоз (экспорт) товаров (работ, услуг), полученных от другого плательщика налога на условиях комиссии, комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога — экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу обложения этим налогом по ставке, определенной п.6.1 ст.6 Закона об НДС. Именно поэтому на момент получения комиссионером данной разницы на свой банковский счет у него возникает обязательство по НДС в размере 20% от суммы такой разницы.

В данном случае автор также рекомендует в заключаемом комиссионном договоре возложить на комиссионера обязанности по продаже всей полученной от нерезидента иностранной валюты и последующему перечислению выручки в гривнях на счет комитента. Эта рекомендация основывается на нормах Декрета КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 «О системе валютного регулирования и валютного контроля» (далее — Декрет № 15-93)², согласно пп.«г» п.4 ст.5 которого операции по использованию иностранной валюты на территории Украины как средства платежа требуют индивидуальной лицензии НБУ. В соответствии с п.1.3 Положения о валютном контроле³, утвержденного постановлением Правления НБУ от 08.02.2000 г. № 49, термин «использование иностранной валюты как средства платежа» означает расчет в иностранной валюте за продукцию, работы, услуги, объекты права интеллектуальной собственности и другие имущественные права. Полученная иностранная валюта будет принадлежать комиссионеру, то есть будет использована как средство платежа, а значит, комиссионер должен иметь индивидуальную лицензию НБУ. За осуществление операций с валютными ценностями без получения индивидуальной лицензии НБУ предусмотрен штраф в размере, эквивалентном сумме указанных валютных ценностей, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу НБУ на день осуществления таких операций (ст.16 Декрета № 15-93).