«ИМПОРТНЫЙ» НДС: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В ДЕКЛАРАЦИИ

Предприятие ввезло импортный товар в апреле и заплатило НДС, исходя из таможенной стоимости, в размере 1000 грн. При этом минимальная таможенная стоимость определялась работниками таможенных органов самостоятельно, согласно специальной методике. Хотя НДС был уплачен и включен в налоговый кредит (строка 12.1 декларации), предприятие не было согласно с суммой минимальной таможенной стоимости и подало иск в суд, который решил, что минимальная таможенная стоимость при растаможивании определена неправильно и что НДС переплачен на сумму 300 грн. Решение суда принято, но пока не вступило в законную силу. Работники таможенных органов обещают подать апелляцию. Как следует поступить предприятию в данном случае и каким образом отразить такое решение суда в налоговой декларации?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В отношении решения суда

До момента вступления в законную силу решения суда, в котором установлено, что минимальная таможенная стоимость таможенными органами определена неправильно и что НДС переплачен в бюджет на сумму 300 грн, такое решение никоим образом влиять на налоговую отчетность по НДС не может, поскольку решение хозяйственного суда до вступления его в законную силу не является обязательным для исполнения (ст.115 Хозяйственного процессуального кодекса Украины (далее — ХПК)). Порядок вступления в законную силу решения хозяйственного суда определен ст.85 ХПК. В соответствии с частью третьей данной статьи решение хозяйственного суда вступает в законную силу после окончания десятидневного срока со дня его принятия, а в случае, если в судебном заседании были оглашены только вступительная и резолютивная части решения, оно вступает в законную силу после окончания десятидневного срока со дня подписания решения, оформленного в соответствии с требованиями статьи 84 ХПК. При этом, течение указанных выше процессуальных сроков начинается на следующий день после, соответственно, принятия или подписания такого решения хозяйственным судом (часть третья ст.50 ХПК).

Если указанное решение хозяйственного суда будет пересматриваться в апелляционном порядке, то в этом случае оно (если такое решение не будет отменено), в соответствии с частью первой ст.85 и частью третьей ст.105ХПК, вступит в законную силу в день принятия постановления апелляционным хозяйственным судом.

В отношении изменений в декларации по НДС

В данном случае нужно исходить из того, что решением суда установлено, что сумма, переплаченная в бюджет в связи с неправильным определением таможенными органами базы налогообложения, не является «импортным» НДС. То есть фактически 300 грн., переплаченные в бюджет, необходимо рассматривать только как убытки, понесенные предприятием при ввозе (импортировании) товара на таможенную территорию Украины.

Возврат излишне уплаченных на таможне сумм (300 грн.) будет осуществляться на основании изданного хозяйственным судом приказа, который является исполнительным документом (часть первая ст.116 ХПК). В самом приказе, в соответствии с п.3 части первой ст.117 ХПК, хозяйственный суд должен будет указать номер счета, с которого будет производиться списание в пользу предприятия денежных средств, ранее переплаченных в бюджет.

Таким образом, если в отчетном периоде, в котором импортировались товары, предприятием в строке 12.1 декларации по НДС была отражена как налоговый кредит сумма в 1000 грн., то в этом случае в том отчетном периоде, в котором вступит в законную силу указанное решение хозяйственного суда, необходимо провести корректировку налогового кредита, а именно — уменьшить налоговый кредит такого отчетного периода на 300 грн. И поскольку в предшествующем налоговом периоде предприятием фактически было неправомерно отображено в строке 12.1 декларации сумму на 300 грн. превышающей ту, которую в соответствии с решением суда можно было отражать как налоговый кредит отчетного периода, то корректировку налогового кредита следует отражать в строке 16.1 декларации со знаком «-».

В том случае, если после ввоза (пересылки) товаров на таможенную территорию Украины в строке 12.1 декларации по НДС была первоначально отражена сумма только 700 грн. (что было не совсем разумно), то тогда никаких изменений в декларации по НДС отчетного периода осуществлять не следует.