ИМПОРТ ТОВАРОВ: КОРРЕКТИРОВКА ВАЛОВЫХ РАСХОДОВ
Предприятием в 2007 году был получен импортный товар (его стоимость в валюте составила 97000 долл.). По дате получения товара были отражены валовые расходы в сумме 489850 грн., рассчитанные исходя из курса НБУ: 100 долл. = 505 грн.
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
В первом полугодии 2008 года товар был оплачен. На приобретение валюты было фактически израсходовано 470450 грн., поскольку курс НБУ составил 485 грн. за 100 долл. Разница составила 19400 грн.
Нужно ли было уменьшить валовые расходы на сумму указанной разницы при заполнении строки 05.1 декларации по налогу на прибыль предприятия за первое полугодие 2008 года? Если задолженность перед нерезидентом погашена не полностью, необходимо ли корректировать валовые расходы по валютному курсу, сложившемуся на последний рабочий день квартала, исходя из суммы (в валюте) оставшейся непогашенной задолженности?
Если исходить из требования Закона о прибыли, то корректировка необходима. Согласно пп.7.3.2 ст.7 Закона о прибыли «расходы, понесенные (начисленные) плательщиком налога в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к валовым расходам такого плательщика налога, определяются в сумме, которая должна быть равна балансовой стоимости такой иностранной валюты». Если предварительная оплата не производилась, налогоплательщик определяет сумму валовых расходов при поступлении товаров предварительно, поскольку на дату получения импортных товаров неизвестна балансовая стоимость валюты — показателя, который участвует в определении размера валовых расходов. Возможность определения балансовой стоимости валюты появляется только при оплате товаров. В этот момент налогоплательщик определяет окончательную сумму валовых расходов. Например, если валюта приобретается на бирже, балансовая стоимость иностранной валюты определяется согласно пп.7.3.4 ст.7 Закона о прибыли в сумме гривен, уплаченных налогоплательщиком в связи с покупкой валюты, то есть фактически определяется курсом биржи.
Правомерность такой практики неоднократно подтверждалась судебными решениями. Например, решением Хозяйственного суда Ривненской области от 24.09.2004 г. по делу № 2/2731 были признаны правомерными действия налогоплательщика, который «увеличил валовые расходы на дату фактического получения товаров по их стоимости в соответствии с ГТД и после перечисления валюты за границу и определения ее фактической балансовой стоимости уточнил валовые расходы». Также аналогичное решение при схожих обстоятельствах было принято Хозяйственным судом г.Киева (от 25.11.2004 г. по делу № 25/4502). В обоих случаях эти решения были оставлены Апелляционными судами без изменений.
Однако налогоплательщик, задавший вопрос, ориентируется исключительно на курс НБУ. ГНАУ, действительно, уже который год в своих разъяснениях (в частности, письмо ГНАУ от 31.01.2004 г. № 1557/7/15-11173 и от 27.05.2005 г. № 4807/6/11-11164) настаивает, что балансовая стоимость иностранной валюты при приобретении товаров (работ, услуг) должна определяться по курсу НБУ на момент поступления товаров. Тогда фактически и валовые расходы определяются на основании курса НБУ.
Многие налогоплательщики не желают конфликтовать с налоговиками и руководствуются этими разъяснениями. В таком случае корректировка валовых расходов не требуется. В упомянутых письмах ГНАУ указывает, что «налогоплательщик при получении импортных товаров на валовые расходы относит суммы, рассчитанные путем пересчета стоимости товаров в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату получения таких товаров». При этом в обоих письмах ГНАУ уточняет, что: «задолженность в иностранной валюте не возникает и поэтому пересчет валовых расходов на момент оплаты товара не производится».
Но и следование письмам ГНАУ не лишено риска, ведь в последнее время налоговики пересмотрели целый ряд своих разъяснений. Вполне вероятно изменение позиции ГНАУ и в этом случае. Ведь письма относятся к периоду, когда курс биржи, как правило, был выше официального курса НБУ, то есть позиция налоговиков носила фискальный характер. Учитывая нестабильность валютного курса, порой эта позиция становится выгодной
Array
Похожие записи
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОТПУСК РАБОТНИКАМ, ИМЕЮЩИМ ДЕТЕЙ: ОСОБЕННОСТИ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ
29.05.2012
Баланс МБП в эксплуатации
29.01.2001
Резервный фонд предприятия
28.03.2002