ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

В п.3 ПБУ-9 говорится о том, что нормы данного пункта не распространяются на незавершенные работы по строительным контрактам. В то же время в п.6 данного ПБУ речь идет о том, что для бухгалтерского учета в состав запасов включается незавершенное производство.
В чем заключается разница между этими понятиями? Каким образом отразить в учете и финансовой отчетности незавершенные работы по строительным контрактам и незавершенное производство? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Разница между «незавершенным производством» и «незавершенными работами по строительным контрактам» действительно существует и заключается в следующем. 
Основной целью ПБУ-9¹ является определение методологических принципов формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в финансовой отчетности информации о запасах. Для бухгалтерского учета в состав запасов включается и «незавершенное производство». 
Согласно п.6 ПБУ-9 к незавершенному производству на предприятиях, выполняющих любые работы, и, в частности, строительно-монтажные, относится фактическая себестоимость незаконченных работ, по которым предприятием на дату баланса доход еще не признан. Иными словами речь идет о том, что в отчетном периоде осуществлены расходы, информация о которых отражена по дебету счета 23 «Производство». Часть этих расходов, осуществленная для получения признанного в отчетном периоде дохода, признается расходами, списывается по кредиту счета 23 и отражается в статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах (стр.040). Та часть расходов, которая не признана расходами на дату баланса, но соответствует критериям, установленным ПБУ, признается: 
* для бухгалтерского учета — запасами, классифицируемыми как незавершенное производство в виде незаконченных строительных работ в целях дальнейшей продажи строительной продукции. Фактическая себестоимость незавершенного производства продолжает числиться по дебету счета 23; 
* для финансовой отчетности достоверно оцененное незавершенное производство при условии наличия вероятности получения экономических выгод от его продажи в будущем— активом и отражается в статье «Незавершенное производство» Баланса (стр.120). 
Особенность строительного производственного процесса заключается в том, что выполнение работ по контракту может осуществляться как в течение одного отчетного периода, так и в течение нескольких отчетных периодов — от одного месяца или квартала до нескольких лет. 
Если строительные работы выполняются в течение одного отчетного периода и в этом же периоде строительство заканчивается и объект передается заказчику, учетный процесс, сопровождающий такое строительство, начинается и заканчивается в этом же отчетном периоде. Расходы, осуществленные в связи с выполнением работ по такому строительному контракту, признаются расходами отчетного периода и полностью списываются. Таким образом, на дату баланса: 
* незавершенного производства по этому объекту нет; 
* сметная стоимость, полученная в качестве оплаты выполненных работ, признается доходом и отражается в статье «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах (стр.010); 
* затраты на строительство признаются расходами и отражаются в статье «Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах (стр.040). 
В этом случае конечный финансовый результат по строительному контракту определяется в том же отчетном периоде, в котором осуществлялись расходы, и рассматривается как финансовый результат от реализации выполненных работ. 
Иначе обстоит дело, если объект строится в течение нескольких отчетных периодов и сопровождается учетным процессом, который растягивается на весь срок его строительства, предусмотренный подрядным контрактом. Следовательно, и конечный финансовый результат — результат от реализации может быть определен только после окончания строительства и передачи объекта заказчику. 
Учитывая такие особенности в ПБУ-18², предлагается организовать учетный процесс в течение выполнения строительного контракта в виде промежуточных расчетов за объем работ, выполненных в отчетном периоде, не ожидая срока его окончания. Такая учетная процедура в соответствии с нормами ПБУ-18 рассматривается как признание доходов и расходов не в момент окончания строительства, а в каждом отчетном периоде в течение выполнения строительного контракта, то есть в промежутке между началом и окончанием строительства. Отсюда — счета за выполненные работы по строительному контракту, переданные заказчику для оплаты, классифицируются как промежуточные. 
Результаты промежуточных расчетов в бухгалтерском учете отражаются в таком же порядке, в каком отражается и конечный финансовый результат, то есть в каждом отчетном периоде. Поэтому к моменту окончания строительства для отражения в финансовой отчетности будет в наличии информация с начала отчетного года на дату баланса, самое большее за отчетный год, но никак не с начала строительства, если строительство, например, начато несколько лет назад. Не сомневаясь, можно сказать, что такой объем информации не может быть достаточным для пользователей, так как на его основании невозможно вести контроль за ходом выполнения строительных работ по подрядному контракту в целом или принимать другие решения. 
Для обобщения информации о доходах и расчетах в целом по строительному контракту с начала его выполнения и на любую дату баланса ПБУ-18 предусмотрено применение субсчетов: 
* 238 «Завершенные этапы по незаконченным строительным контрактам» (по названию которого можно судить о его назначении); 
* 239 «Промежуточные счета» (если иметь в виду стоимость выполненных строительных работ, предъявленных заказчику для оплаты). 
Таким образом, у строительного подрядного предприятия могут быть такие показатели как: 
* незавершенное производство — незаконченные строительные работы, информация о расходах на выполнение которых обобщается на счете 23, оценивается и классифицируется в соответствии с нормами ПБУ-9 и ПБУ-16³, и поскольку от его использования ожидается получение экономических выгод, признается активом и отражается в Балансе; 
* незавершенные работы по строительным контрактам, оценка которых в течение выполнения строительного контракта осуществляется в соответствии с нормами ПБУ-18 в зависимости от степени завершенности работ. Нормы и ПБУ-9, и ПБУ-16 для учета таких работ не применяются. Стоимость выполненных строительных работ, предъявленных к оплате заказчику, учитывается по дебету субсчета 238 и кредиту субсчета 239. Информация на этих субсчетах накапливается в регистре аналитического учета или в Главной книге нарастающим итогом с начала выполнения работ по строительному контракту. После завершения строительства и сдачи его заказчику данные субсчета закрываются обратной проводкой. Получения экономической выгоды от сумм, учтенных на этих субсчетах, не ожидается, так как они были получены в момент предъявления и оплаты счетов за выполненные работы. Поэтому ни активами, ни кредиторской задолженностью они не признаются и в Балансе не отражаются. Информация о них должна раскрываться в примечаниях и годовой финансовой отчетности.