ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ НА ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ХОЗОБЩЕСТВА

Может ли хозяйственное общество оплачивать обучение, лечение и т.п. членов Наблюдательного совета, ревизионной комиссии, корпоративного секретаря?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Да, может. Но в зависимости от того, на условиях какого договора работают указанные должностные лица (это может быть трудовой или гражданско-правовой договор¹), порядок налогообложения таких оплат будет разным.

Например, что касается обучения, тоситуация следующая.

В случае если должностные лица хозобщества работают на условиях трудового договора, эти лица квалифицируются в качестве работников этого хозобщества. Поэтому согласно пп.4.3.20 ст.4 Закона об НДФЛ²сумма (часть суммы) расходов на обучение, уплаченная хозобществом в пользу заведения образования, из расчета на каждый полный или неполный месяц подготовки или переподготовки работника, не облагается НДФЛ только если она не превышает сумму, равную сумме месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 гривен (в 2008 году — 890 грн.). Условия, при которых отсутствует обложение НДФЛ, следующие. Обучение должно быть направлено для подготовки или переподготовки работника по профилю деятельности хозобщества или вызвано общими производственными нуждами хозобщества, а работник не может прерывать трудовые отношения с этим хозобществом в течение обучения и двух календарных лет после его окончания.

Часть суммы оплаты за месяц обучения, превышающая установленную границу при выполнении указанных условий, или вся сумма, не соответствующая этим условиям, подлежит обложению НДФЛ. Согласно пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ выплата признается дополнительным благом и облагается налогом с применением «натурального» коэффициента, рассчитанного согласно п.3.4. ст.3 упомянутого Закона.

Из сумм расходов на оплату обучения (независимо от того, облагаются НДФЛ выплаты или нет) не удерживаются и на них не начисляются взносы в Пенсионный фонд и другие фонды социального страхования³ (расходы на обучение не относятся к фонду оплаты труда согласно п.3.24 Инструкции № 5⁴).

Эти суммы включаются в состав валовых расходов, если можно документально подтвердить, что они связаны с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации работников⁵ (пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли⁶).

В случае если должностные лица хозобщества работают на условиях гражданско-правового договора, эти лица уже не квалифицируются в качестве работников этого хозобщества. Сумма расходов на обучение таких лиц облагается НДФЛ по ставке 15% как подарки (пп.«е» пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ). При этом при начислении налогооблагаемого дохода следует применять коэффициент, который рассчитывается согласно п.3.4 ст.3 Закона об НДФЛ. Конечно, пенсионный и прочие соцстраховские взносы также не начисляются и не удерживаются (оплата обучения — это не оплата выполненных работ (услуг)).

В то же время суммы оплаты обучения должностных лиц хозобщества, которые работают согласно гражданско-правовым договорам, могут быть отнесены к валовым расходам при выполнении условий, перечисленных в пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли:

– эти суммы уплачиваются хозобществом отечественным высшим и (или) профессионально-техническим учебным заведениям;

– учащиеся заключили с хозобществом письменное соглашение (договор, контракт) о принятых ими обязательствах отработать на благо этого общества после окончания учебы и получения специальности (квалификации) не менее трех лет.

Несколько похожи налоговые последствия относительно расходов на лечение.

В случае если должностные лица хозобщества работают на условиях трудовых договоров, расходы на лечение не облагаются НДФЛ если: финансирование расходов осуществляется за счет средств, которые остаются после обложения хозобщества налогом на прибыль, а в наличии имеются соответствующие подтверждающие документы (пп.4.3.22 ст.4 Закона об НДФЛ). При этом расходы на лечение не должны включаться в перечень, приведенный в пп.«а»—«з» пп.5.3.4 ст.5 этого же Закона. Невыполнение этих условий влечет необходимость налогообложения выплат в качестве дополнительного блага, предоставленного работодателем работнику, с применением норм п.3.4 ст.3 Закона об НДФЛ.

В случае если должностные лица хозобщества работают на условиях гражданско-правового договора, сумма расходов на лечение облагается налогом как подарок. То есть по ставке 15% с применением «натурального» коэффициента (пп.4.2.9 ст.4 и п.3.4 ст.3 Закона об НДФЛ).

В обоих случаях стоимость лечения не облагается взносами в Пенсионный и другие соцстраховские фонды (п.3.30 Инструкции № 5), расходы на лечение не включаются в состав валовых расходов.