Должно ли общество начислить и уплатить в бюджет налоговые обязательства по НДС при продаже объектов незавершенного строительства?

Общество — неплательщик НДС планирует осуществить продажу объектов незавершенного строительства по одному договору купли-продажи на общую стоимость, превышающую 300 тыс. грн. Передача таких объектов будет осуществляться по одному акту в том же отчетном периоде, когда заключен договор, а оплата за указанные объекты незавершенного строительства будет поступать в следующих отчетных периодах после такой продажи. Должно ли общество начислить и уплатить в бюджет налоговые обязательства по НДС по такой операции?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В целях обложения НДС юридическое лицо — резидент Украины является плательщиком этого налога в случае, если такое лицо зарегистрировано или подлежит регистрации в качестве плательщика НДС (п.180.1 ст.180 НКУ). При этом положения раздела V НКУ в части НДС применяются к лицам — резидентам Украины с момента их регистрации в качестве плательщиков этого налога, а также к лицам, которые подлежат обязательной регистрации, но не подали заявление о регистрации в качестве плательщика НДС в определенные НКУ сроки.

Согласно п.181.1 ст.181 НКУ в случае если общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно этому разделу, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300000 гривен (без учета НДС), такое лицо обязано зарегистрироваться в качестве плательщика налога в органе ГНС по своему местонахождению (месту жительства) с соблюдением требований, предусмотренных ст.183 НКУ, кроме лица, являющегося плательщиком единого налога.

В случае обязательной регистрации лица в качестве плательщика налога согласно п.183.2 ст.183 НКУ регистрационное заявление подается в орган ГНС не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут объем налогооблагаемых операций, определенный в ст.181 НКУ. То есть общество обязано подать в налоговый орган заявление об обязательной регистрации в качестве плательщика НДС до 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором будет совокупно превышена общая сумма 300000 гривен (без учета НДС) от осуществления операций по поставке товаров/услуг (в том числе основных средств) в течение последних 12 календарных месяцев.

Пунктом 183.10 ст.183 НКУ установлено, что любое лицо, которое подлежит обязательной регистрации в качестве плательщика налога, но не подало в орган ГНС регистрационное заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату этого налога на уровне зарегистрированного плательщика без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения.

В случае заключения обществом — неплательщиком НДС в одном отчетном периоде договора на продажу объектов незавершенного строительства и передачи этих объектов покупателю, вследствие чего объем налогооблагаемых операций за последние 12 месяцев превышает 300000 грн., у такого общества не возникает права выписывать налоговую накладную, начислять налоговые обязательства по НДС с такой операции и, соответственно, уплачивать их в бюджет. При этом общество — неплательщик НДС обязано подать заявление о регистрации в качестве плательщика этого налога не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена операция по продаже указанных объектов.

Вышеизложенный порядок применяется с учетом даты определения налоговых обязательств по правилу первого события согласно ст.187 НКУ. Получение оплаты (закрытие задолженности) после передачи объекта не изменяет порядок регистрации в качестве плательщика налога и обложения НДС (кроме операций, по которым установлен кассовый метод). То есть при получении оплаты за объекты незавершенного строительства, переданные по акту до момента регистрации общества в качестве плательщика НДС, начислять налоговые обязательства также не нужно. Таким образом, вся операция по продаже упомянутых объектов не облагается НДС. Налоговые обязательства и налоговый кредит начисляются только с момента регистрации.