Документальная проверка на основании копий первичных документов

Возможно ли проведение документальной проверки на основании копий первичных документов?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Прежде всего, следует обратить внимание на общие нормы НКУ, которые регламентируют порядок подтверждения данных, указанных в налоговой отчетности, и порядок предоставления налогоплательщиками документов. Так, согласно п.44.1 ст.44 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

В то же время в п.85.2 ст.85 НКУ установлено, что налогоплательщик обязан предоставить должностным (служебным) лицам контролирующих органов в полном объеме все документы, относящиеся или связанные с предметом проверки. Такая обязанность возникает у налогоплательщика после начала проверки.

Необходимо отметить, что и в п.44.1 ст.44, и в п.85.2 ст.85 НКУ упоминаются просто документы без конкретизации того, какую именно форму они должны иметь — оригинала или копии. Ввиду этого вполне обоснован вывод о том, что документальная проверка может осуществляться на основании копий первичных документов. Более того, косвенно об этом говорят и сами нормы НКУ.

В частности, в соответствии с п.85.9 ст.85 НКУ в том случае, если до начала или во время проведения проверки оригиналы первичных документов, учетных и других регистров, финансовой и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также выполнения требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, были изъяты правоохранительными и другими органами, указанные органы обязаны предоставить для проведения проверки контролирующему органу копии указанных документов или обеспечить доступ к проверке таких документов.

Согласно п.44.7 ст.44 НКУ в том случае, если должностное лицо контролирующего органа, осуществляющее проверку, отказывается по каким-либо причинам от учета документов, предоставленных налогоплательщиком при проведении проверки, налогоплательщик имеет право до окончания проверки направить письмом с уведомлением о вручении и с описью вложения или предоставить непосредственно в контролирующий орган, проводящий проверку, копии таких документов (удостоверенные печатью налогоплательщика (при наличии печати) и подписью налогоплательщика — физического лица или должностного лица налогоплательщика — юридического лица).

Кроме того, абзац второй п.85.2 ст.85 НКУ содержит положение о необходимости предоставления в электронной форме копий документов, касающихся предмета проверки, крупным налогоплательщиком контролирующему органу, проводящему проверку.

Нельзя оставить без внимания и нормы, закрепленные в п.85.4 и п.85.8 ст.85 НКУ, которые дают право представителям налогового органа, проводящего проверку, требовать у налогоплательщика выдачи копий первичных документов, относящихся к предмету проверки.

Если же проанализировать положения ст.79 и пп.75.1.2 ст.75 НКУ, а также практическую сторону их применения, то можно прийти к выводу, что документальная невыездная проверка зачастую проводится именно на основании копий первичных документов. Подтверждает этот факт и судебная практика, в частности, определение Днепропетровского апелляционного административного суда от 18.10.2016 г. по делу № 808/1084/16.

Таким образом, можно констатировать, что осуществление проверки на основании копий первичных документов является привычной и уже давно устоявшейся практикой. Существование такой практики подтверждается в том числе и судебными решениями (см., например, постановление Запорожского окружного административного суда от 18.02.2016 г. по делу № 808/8504/15). В то же время, к сожалению, представители контролирующих органов все равно не желают официально признавать возможность проведения проверки на основании копий первичных документов. И проверяющие в таких случаях часто фиксируют в актах проверки факт отсутствия документов, подтверждающих сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, опираясь на положения п.44.6 ст.44 НКУ.