Дебиторская задолженность, возникшая в виде авансов, уплаченных поставщику за неполученный товар

У предприятия имеется дебиторская задолженность, возникшая после 1997 года в виде авансов, уплаченных поставщику за неполученный товар.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Просим дать разъяснения о порядке списания дебиторской задолженности в случае истечения срока исковой давности в настоящее время, а именно:

1) так как сумма авансов, уплаченных поставщику за неполученный товар, включена в валовые расходы и налоговый кредит (по первому событию), производятся ли какие-либо изменения по ним в случае списания безнадежной задолженности;

2) так как при включении в налоговый кредит суммы НДС с аванса (получена налоговая накладная) согласно инструкции по НДС задействован субсчет 68 счета "НДС, расчетный период которого не наступил" (Дт 67/2 Кт 68/субсчет), как при списании безнадежной задолженности его закрыть по старому плану счетов? Какой аналогичный счет можно использовать согласно новому Плану счетов? На какие счета перенести остатки при переходе на новый План счетов при наличии дебетового и кредитового сальдо на субсчете 68 счета НДС, расчетный период которого не наступил, а также отразить эти суммы соответственно в "Активе" и "Пассиве" баланса согласно новому Плану счетов, поскольку отражение в них свернутого сальдо не допускается;

3) как закрывается счет 67/2 "Налоговый кредит" в случае неполучения налоговых накладных от поставщиков, связано ли это с истечением срока исковой давности;

4) можно ли согласно новому Плану счетов ввести счета, аналогичные счету 18 "Валовые расходы" и 48 "Валовые доходы"

В соответствии с п.1.25 ст.1 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли) к безнадежной задолженности относится задолженность по обязательствам, срок исковой давности по которым истек.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 "Дебиторская задолженность", утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.99 г. № 237 (далее - ПБУ-10), определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о дебиторской задолженности и ее раскрытия в финансовой отчетности.

Рассмотрим порядок исключения из состава активов безнадежной дебиторской задолженности, связанной с перечислением денежных средств в качестве аванса поставщикам.

Исходя из того, что согласно п.9 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расход", утвержденного приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. (далее ПБУ-16), предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг не признается расходами и не включается в отчет о финансовых результатах, до момента истечения срока исковой давности, ее необходимо учитывать на субсчете 371 "Расчеты по выданным авансам".

Эта сумма в активе баланса относится к дебиторской задолженности по расчетам. При этом следует учесть, что в налоговом учете сумма аванса относится на затраты по первому произошедшему событию.

В дальнейшем согласно п.12 ПБУ-10 текущая дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) признана безнадежной, списывается с баланса с отражением потерь в составе прочих операционных расходов.

То есть по новому Плану счетов дебиторская задолженность в момент истечения срока исковой давности должна быть проведена по бухгалтерскому учету следующим образом:

№п/п	Содержание бухгалтерской операции	Бухгалтерский учет по новому Плану счетов
		Дебет	Кредит
1	Списание дебиторской задолженности в сумме аванса, срок исковой давности по которой истек	84	371
2	Списание текущей дебиторской задолженности в сумме аванса, которая признана безнадежной и создание которой не было связано с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (для предприятий, которые применяют счета класса 9)	944	84
3	Отражается сумма данной текущей дебиторской задолженности в порядке закрытия счетов учета прочих расходов операционной деятельности	791	944

Если по какой-либо причине предприятие, например в случае неполучения налоговых накладных от поставщиков, не использовало налоговый кредит по авансам для уменьшения налоговых обязательств, данная сумма учитывается на субсчете 644 "Налоговый кредит" и по истечении срока исковой давности основной суммы безнадежной задолженности списывается с баланса в составе прочих операционных расходов.

№п/п	Содержание бухгалтерской операции	Бухгалтерский учет по новому Плану счетов
		Дебет	Кредит
4	Списание дебиторской задолженности в сумме НДС, срок исковой давности по которой истек	84	644
5	Списание текущей дебиторской задолженности в сумме НДС (в авансе), которая признана как безнадежная задолженность и создание которой не было связано с реализацией продукции, товаров, работ, услуг (для предприятий, которые применяют счета класса 9)	944	84
6	Отражается сумма текущей дебиторской задолженности по НДС, в порядке закрытия счетов учета прочих расходов операционной деятельности.	791	944

Такой вывод сделан на основании того, что, во-первых, дебиторская задолженность - это сумма задолженности предприятию на определенную дату, то есть дебиторская задолженность включает и сумму НДС. Во-вторых, согласно пп.9.4 п.9 ПБУ-16 не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах уменьшение активов или увеличение обязательств, которые не соответствуют признакам, приведенным в п.6 данного Положения (стандарта). Активы же предприятия - это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем. В момент истечения срока исковой давности дебиторской задолженности сумма НДС также должна быть исключена из актива предприятия, как сумма, которая не приведет к получению экономических выгод в будущем. В налоговом учете, к сожалению, предлагается иной вариант отнесения налогового кредита на уменьшение налоговых обязательств, который указан в пп.7.2.6 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС). И если Вы воспользуетесь данным указанием, то Вам не нужно будет делать проводки в бухгалтерском учете, касающиеся списания сумм НДС из актива баланса. Это связано с тем, что данная сумма в активе баланса уже отсутствует (она уменьшила сумму налогового обязательства Вашего предприятия в момент получения налоговой накладной).

В случае отнесения суммы налогового кредита на уменьшение налоговых обязательств по НДС никаких корректировок относительно суммы НДС производить не надо. Отнесению к составу прочих расходов подлежит только сумма аванса, которая числится на счете 371.

Внимание! В случае погашения дебиторская задолженность от реализации продукции, товаров, работ и услуг, срок исковой давности по которой истек, должна быть проведена по бухгалтерскому учету иным образом. Это связано с тем, что текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги признается активом одновременно с признанием дохода от реализации продукции, товаров, работ, услуг. В налоговом учете необходимо в таком случае руководствоваться п.4.5 Закона об НДС.

В новом Плане счетов для обобщения информации о расчетах с бюджетом по всем видам налогов предназначен счет 64 "Расчеты по налогам и платежам". В частности, на субсчете 641 "Расчеты по налогам" ведется учет налогов, которые начисляются и уплачиваются в соответствии с действующим законодательством, в том числе налога на добавленную стоимость. То есть субсчет 641 - аналог старого счета 68. В связи с тем, что порядок начисления НДС в налоговом законодательстве не изменился, необходимость использования счетов, аналогичных счету 67, остается. Таких субсчетов два: 643 "Налоговые обязательства" и 644 "Налоговый кредит".

Счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности" предназначены для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий. Состав доходов и порядок их признания определяются соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Счета класса 8 "Затраты по элементам" предназначены для обобщения информации о затратах предприятия в течение отчетного периода. Основные требования к признанию, составу или оценке расходов изложены в ПБУ-16.

Счета класса 9 "Расходы деятельности" применяются для обобщения информации о расходах операционной, инвестиционной, финансовой деятельности и расходах на предотвращение чрезвычайных событий и ликвидацию их последствий. Основные требования к признанию, составу или оценке расходов также изложены в ПБУ-16.