ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАБАЛАНСОВОГО СЧЕТА 09 «АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ

1 января 2004 года в План счетов был введен забалансовый счет 09 «Амортизационные отчисления», на котором все предприятия отражают суммы начисленной и использованной амортизации. В отношении нашего предприятия возбуждено дело о банкротстве и начата процедура санации. Согласно плану санации предприятие реализует основные средства. Отражается ли сумма начисленного износа проданных основных средств по кредиту забалансового счета 09 «Амортизационные отчисления» и является ли эта сумма использованием амортизации? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с Инструкцией № 291¹ увеличение остатка на счете 09«Амортизационные отчисления»(поступление) происходит на сумму начисленной амортизации необоротных активов. Уменьшение остатка на счете 09отражается на сумму использованной амортизации на капитальные инвестиции, на погашение полученных на капитальные инвестиции займов и т.п. При определении суммы использованных амортизационных отчислений не учитываются капитальные инвестиции, осуществленные за счет бюджетных инвестиционных ассигнований, целевых денежных средств, взносов в уставный (паевой) фонд (капитал) предприятия и т.п. 
Очевидно, вопрос о том, нужно ли уменьшать остаток по счету 09 в результате продажи основных средств, возник из-за того, что в балансовом учете остаток по счету 13«Износ (амортизация) необоротных активов» уменьшается вследствие осуществления такой операции. 
Однако забалансовый счет 09 несколько отличается от балансового счета 13. По своей сути счет 09 является своего рода источником (фондом) финансирования капитальных инвестиций, поскольку сумма начисленной амортизации (накопленного износа) в бухгалтерском учете фактически уменьшает финансовые результаты деятельности предприятия без фактического расходования денежных средств. Именно это положение определяет и порядок заполнения строки 020 «Корректировка на амортизацию необоротных активов» Отчета о движении денежных средств. 
Остаток по счету 09 увеличивается на ту же сумму, на которую сумма начисленной амортизации необоротных активов уменьшает финансовые результаты деятельности предприятия (в конечном итоге – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)). Поэтому дальнейшая «судьба» необоротных активов, на которые начислялась амортизация, не должна, казалось бы, влиять на остаток по счету 09так же, как она не будет влиять на финансовые результаты следующих отчетных периодов.Инструкция № 291 прямо не предусматривает другой ситуации уменьшения остатка по счету 09, кроме операций по осуществлению капитальных инвестиций, и сам счет 09 выступает в качестве источника капитальных инвестиций, поэтому уменьшать остаток по нему в случае операции по продаже основных средств не нужно. По мнению автора, возможна также операция по уменьшению остатка по счету 09 в ситуации, когда возникают сомнения в непрерывности деятельности предприятия, однако, исходя из содержания Инструкции № 291, осуществлять такую операцию необязательно.