ЧАСТНОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО: ВЫПЛАТА ПРОЦЕНТОВ НЕРЕЗИДЕНТУ

Частный предприниматель, который находится на общей системе налогообложения, для осуществления предпринимательской деятельности взял кредит у нерезидента (английского банка). Согласно условиям кредитного договора банку уплачиваются проценты, которые в соответствии с действующим международным договором не должны облагаться налогом в Украине (это в частности указано в кредитном договоре). При проверке налоговыми органами к частному предпринимателю были применены штрафные санкции за неуплату налога на доходы нерезидентов при выплате банку процентов. Причиной для применения штрафа стало отсутствие на момент выплаты соответствующего подтверждения, которое дает право на применение международного договора (такое подтверждение было представлено предпринимателем уже во время проведения проверки). Кроме того, к предпринимателю был применен штраф за непредставление отчета о выплаченных доходах, удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Имел ли право резидент, выплачивающий доход банку-нерезиденту, применять ставку налогообложения процентов, предусмотренную международным договором, если справка от нерезидента, подтверждающая его право на применение такого договора, представлена после соответствующей выплаты? Правомерны ли требования налоговиков относительно сдачи отчета о выплаченных нерезиденту доходах учитывая то, что частный предприниматель не является плательщиком налога на прибыль (ведь налог на доходы нерезидентов является разновидностью налога на прибыль, а обязательства по представлению указанного отчетного документа возлагаются только на юридических лиц — плательщиков налога на прибыль и не могут распространяться на физических лиц — предпринимателей)?

В начале выясним, распространяются ли на частного предпринимателя положения Закона о прибыли¹ по уплате налога на доходы нерезидентов. Пунктом 13.2 ст.13 данного Закона установлено, что обязательства по удержанию и уплате налога на доходы, полученные нерезидентами с источником их происхождения из Украины, который является видом налога на прибыль, возложены на резидентов или постоянные представительства нерезидентов, осуществляющие такую выплату. Этим же пунктом уточняется, что перечисление такого налога происходит при осуществлении соответствующих выплат нерезиденту. Ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога на доходы нерезидентов несут плательщики налога, осуществляющие соответствующие выплаты (п.16.13 ст.16 Закона о прибыли). Из изложенного следует, что обязательства по удержанию и уплате налога возлагаются на резидентов — плательщиков налога на прибыль.

В соответствии с пп.2.1.1 ст.2 Закона о прибыли плательщиками налога из числа резидентов, в частности, являются субъекты хозяйственной деятельности, осуществляющие деятельность, направленную на получение прибыли как на территории Украины, так и за ее пределами. По определению п.1.15 ст.1 данного Закона резиденты — это юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности Украины, не имеющие статуса юридического лица (филиалы, представительства и др.), которые созданы и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством Украины с местонахождением на ее территории. Хозяйственный кодекс Украины определяет субъектов хозяйствования как участников хозяйственных отношений, к которым в том числе относятся граждане Украины, осуществляющие хозяйственную деятельность и зарегистрированные в соответствии с законом как предприниматели. Таким образом, на субъекта хозяйственной деятельности Украины — физическое лицо, который выплачивает доход нерезиденту — юридическому лицу иностранного государства, возлагаются обязательства по удержанию и уплате налога на доходы нерезидентов согласно Закону о прибыли, но не как плательщика налога на прибыль, а как резидента Украины в понимании данного Закона.

Из приведенного следует, что частный предприниматель — резидент Украины, выплачивающий проценты по кредитному договору английскому банку, должен удержать и перечислить в бюджет налог из уплаченной суммы по ставке 15%, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором.

Как было указано в вопросе, в рассматриваемой ситуации к причитающейся к уплате нерезиденту сумме процентов применяется порядок налогообложения процентов, установленный международным договором. Таким договором является Конвенция между Правительством Украины и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об устранении двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений в отношении налогов на доход и на прирост стоимости имущества², статьей 11 которой предусмотрено налогообложение процентов только в стране, резидентом которой является их получатель, в результате чего из уплаченной банку-резиденту Великобритании суммы процентов за кредит 15% налога на доходы нерезидентов не удерживается. Но основанием для такого «неудержания» для резидента должно быть подтверждение от нерезидента — справка о резиденции, свидетельствующая о его праве на использование предусмотренных международным договором льгот по налогообложению. Обязательность представления справки-подтверждения о том, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор, предусмотрено Порядком освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения, утвержденным постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470³ (далее — Порядок № 470). В частности, данным Порядком предусмотрено, что справка действительна в пределах календарного года, в котором она выдана. В соответствии с п.8 Порядка «в случае непредставления нерезидентом справки... доходы нерезидента с источником их происхождения из Украины подлежат налогообложению в соответствии с законодательством Украины по вопросам налогообложения».

Указанные положения Порядка № 470 дают возможность сделать вывод, что наличие справки о подтверждении резиденции именно на момент выплаты дохода нерезиденту не является необходимым условием для такой выплаты. Более того, такая справка может быть представлена не просто после уплаты дохода нерезиденту, а значительно позднее — она будет служить основанием для освобождения от налогообложения по международному договору в течение года, в котором осуществляется выплата. Таким образом, претензии налоговых органов в отношении отсутствия справки о резиденции иностранного кредитора именно на момент выплаты ему процентов как основания для освобождения от налогообложения в этом случае необоснованны. Безосновательным является и применение к частному предпринимателю санкций за неуплату налога на доходы нерезидента (речь идет, очевидно, о штрафе в двойном размере от суммы обязательства из соответствующего налога, предусмотренного пп.17.1.9 п.17.1 ст.17 Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181), который применяется в случае если налогоплательщик осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, если в соответствии с законодательством такое начисление и уплата являются обязательной предпосылкой данной выплаты).

Что касается определения необходимости представления отчетности о выплаченных нерезидентам доходах, то согласно п.7 Порядка № 470 лицо, выплачивающее доходы нерезиденту, обязано в случае осуществления в отчетном периоде (квартале) выплат нерезидентам доходов с источником их происхождения из Украины представлять органу ГНС по своему местонахождению (месту жительства) отчет о выплаченных доходах, удержанных и перечисленных в бюджет налогах на доходы нерезидентов, в сроки и по форме, установленным ГНАУ. Порядок представления отчетов об удержании и внесении в бюджет налога на доходы нерезидентов⁴, утвержденный приказом ГНАУ от 16.01.98 г. № 28, зарегистрированным в Минюсте Украины 30.01.98 г. № 56/2496, применяется резидентами, которые выплачивают доходы нерезидентам, удерживают и перечисляют в соответствующий бюджет налог на доходы, полученные нерезидентами из источников их происхождения из Украины (п.1.2). Согласно п.1.3 данного Порядка лица, выплачивающие доходы нерезидентам, в течение срока, предусмотренного законодательством для квартального отчетного периода, представляют в государственный налоговый орган по своему местонахождению отчеты о выплаченных доходах, удержаниях и внесении в бюджет налога на прибыль нерезидентов (далее — Отчет) за предыдущий квартал.

Учитывая изложенное следует отметить, физическое лицо — субьект предпринимательской деятельности, как резидент в контексте Закона о прибыли, также обязан представлять Отчет в случае осуществления соответствующих выплат нерезидентам. В то же время, такой отчетный документ не имеет статуса налоговой декларации — документа, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налога (п.1.11 ст.1 Закона № 2181). Данные Отчета лишь подтверждают уплату налога на доходы нерезидентов. Таким образом, в случае непредставления Отчета вообще нельзя говорить о применении соответствующих норм Закона № 2181, поскольку им предусмотрены штрафные санкции относительно непредставления в определенные законодательством сроки именно налоговой декларации (пп.17.1.1 ст.17 Закона № 2181).