ПОРЧА ТОВАРА ВСЛЕДСТВИЕ НЕБЛАГОПРИЯТНЫХ ПОГОДНЫХ УСЛОВИЙ

Прошлой зимой вследствие сильных холодов пришел в негодность товар, хранящийся на складе предприятия. Можно ли считать холода форс-мажорными обстоятельствами? Как отразить полученные убытки в налоговом и бухгалтерском учете?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Низкую температуру воздуха можно отнести к форс-мажорным обстоятельствам, но только при соблюдении определенных условий. Термин «форс-мажор» в переводе с французского языка (force majeure) означает «непреодолимая сила». В украинском законодательстве под непреодолимой силой понимаются чрезвычайные и неотвратимые обстоятельства при данных условиях осуществления деятельности (часть первая ст.263 ГКУ¹, часть вторая ст.218 ХКУ²). В Национальном классификаторе ДК 019:2010³ к температурным метеорологическим чрезвычайным ситуациям среди прочего отнесены чрезвычайные ситуации, связанные с очень сильным морозом (температура воздуха минус 30°C и ниже). Им присвоен код 20321.

Факт наличия такой чрезвычайной ситуации подтверждается справкой Торгово-промышленной палаты (п.3 ст.14 Закона № 671⁴, пп.2.1.4 Порядка № 1034⁵), выдаваемой на основании документов госорганов, в которой подробно излагаются «форс-мажорные» обстоятельства. В указанном случае это может быть справка учреждения метеорологических наблюдений о наличии неблагоприятных погодных условий.

Однако в рассматриваемой ситуации предприятию, являющемуся покупателем товара, нет смысла получать такую справку. Забегая вперед, скажем, что в налоговом учете, исходя из прямой нормы п.140.3 ст.140 НКУ⁶, права на налоговые расходы по испорченному товару у покупателя все равно не будет. Справка Торгово-промышленной палаты могла бы пригодиться хранителю товара (если товар был передан на ответственное хранение) во избежание ответственности за ненадлежащее хранение (часть вторая ст.950 ГКУ) или же продавцу товара для снятия с себя гарантийной ответственности за недостатки испорченного товара (часть вторая ст.679 ГКУ).

Единственная возможность отразить понесенные покупателем товара убытки в составе налоговых расходов есть только в отношении застрахованных товаров. Согласно пп.140.1.6 ст.140 НКУ сумма застрахованных убытков включается в налоговые расходы, а сумма полученного страхового возмещения — в налоговый доход. По мнению налоговиков, под убытками следует понимать сумму страхового возмещения (см. разъяснения в разделах 130.05, 110.09.01 ЕБНЗ⁷), то есть сумму материального убытка, зафиксированного в акте аварийного комиссара, за вычетом франшизы (части убытка, не подлежащей возмещению страховщиком согласно договору страхования).

Следует отметить, что факт порчи товара вследствие возникновения чрезвычайной ситуации является основанием для проведения инвентаризации (пп.«е» п.3 Инструкции № 69⁸).

По итогам проведения инвентаризации составляются:

– акт о чрезвычайной ситуации произвольной формы, в котором фиксируются ее причины и последствия;

– акт контрольной проверки инвентаризации ценностей (приложение 1 к Инструкции № 69);

– ведомость результатов инвентаризации (приложение 3 к Инструкции № 69);

– акт о порче и списании, который можно составить в произвольной форме, а за основу можно взять рекомендуемые формы (к примеру, акт о порче ТМЦ по форме № 026, приведенной в приложении к Положению о списании убытка от порчи ТМЦ⁹).

Теперь несколько слов об отражении факта порчи товара в налоговом учете. Как уже было указано выше, себестоимость испорченного товара не включается в состав налоговых расходов. Что касается НДС, то в соответствии с п.198.5 ст.198 НКУ такой товар считается проданным в налоговом периоде признания его непригодности для использования (составления инвентаризационной документации). Это неоднократно подтверждала и ГНСУ (см. разъяснения в разделах 130.05, 130.09, 130.18, 130.21, 130.23 ЕБНЗ). Причем в двух последних из упомянутых консультаций разъяснены особенности заполнения налоговой накладной и Реестра выданных и полученных налоговых накладных в рассмотренном случае. Очевидно, здесь имеет место условная продажа товара. База обложения НДС определяется не ниже цены приобретения товара в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по НДС (п.189.1 ст.189 НКУ).

Расходы на вывоз (утилизацию) испорченного товара включаются в состав прочих расходов обычной деятельности на основании положений пп.«є» пп.138.10.6 ст.138 НКУ. Право на налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной) по этой операции предприятие получает в обычном порядке.

Напоследок рассмотрим условный числовой пример (см. таблицу).

Таблица. Отражение в учете операций по списанию испорченного товара