НДС: ЭКСПОРТНЫЕ ОПЕРАЦИИ С «ЗАПОЗДАЛЫМ» ВЫВОЗОМ

Предприятие осуществило внешнеэкономическую операцию — отгрузило товар нерезиденту. Дата оформления ГТД — апрель, а дата фактического пересечения товаром границы Украины — май.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

В каком отчетном периоде возникает право на применение нулевой ставки по НДС:

в периоде отгрузки (апреле) или только после вывоза товара из Украины (в мае)?

Необходимо ли выписывать налоговую накладную на объем отгруженного товара по нулевой ставке и отражать в декларации по НДС?

Нужно или нет предоставлять в ГНИ отчет № 1-ПП (льготы)?

В налоговом разъяснении о порядке применения нулевой ставки НДС по операциям по вывозу (экспортированию) товаров за пределы таможенной территории Украины, утвержденном приказом ГНАУ от 05.09.2002 г. № 418, сказано, что только после фактического пересечения товарами таможенной границы Украины (завершения оформления вывозной грузовой таможенной декларации) плательщиком налога — экспортером определяются налоговые обязательства по нулевой ставке НДС. Несмотря на то, что указанное не совсем согласуется с определением даты осуществления первого события — даты отгрузки, а также на то, что в 2002—2007 годах в Закон об НДС были внесены существенные изменения (в частности, в марте 2005 г.), данная позиция налоговиков осталась неизменной.

Подтверждением служит письмо ГНАУ от 07.09.2006 г. № 16636/7/31-3017, которым в адрес областных ГНА были направлены отдельные брошюры по вопросам налогообложения. Так, в брошюре под названием «Обложение НДС операций, осуществляемых во внешнеэкономической деятельности»¹ ГНАУ еще раз напомнила, что «в случае если по экспортному контракту с нерезидентом товары в отчетном периоде отгружаются под таможенным контролем к месту формирования экспортных грузов для последующего отправления за границу, но не вывозятся за пределы таможенных границ Украины, налоговые обязательства у плательщиков-экспортеров в отчетных периодах до момента вывоза не возникают ни по какой ставке — ни нулевой, ни 20%».

Следовательно, исходя из пп.3.1.3 ст.3 (объект налогообложения), пп.6.2.1 ст.6 (ставка налога), пп.7.3.1, 7.3.8 ст.7 (даты возникновения налоговых обязательств) Закона об НДС и с учетом положений налогового разъяснения и писем ГНАУ налоговые обязательства по НДС при осуществлении операций по экспортированию товаров определяются именно по дате фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории Украины и на основании надлежащим образом оформленной ГТД, которая удостоверяет такой вывоз².

Это значит, что в апреле — месяце отгрузки товара нерезиденту налоговые обязательства в декларации по НДС отражать еще не нужно (товар отгружен под таможенным контролем с оформлением вывозной ГТД для последующего вывоза за пределы таможенной границы Украины). И если в мае у экспортера уже имеется подтверждение факта пересечения товаром таможенной границы Украины, то в майской декларации налоговые обязательства по нулевой ставке следует отразить в подстроке 2.1 «Экспортные операции» строки 2 «Операции, облагаемые налогом по нулевой ставке».

Соответственно, и выписывать налоговую накладную по нулевой ставке необходимо в том отчетном периоде, в котором возникли налоговые обязательства, то есть в периоде, в котором произошло надлежащим образом подтвержденное фактическое пересечение товаром границы. В нашем случае таким периодом будет май. Согласно п.8.1 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом ГНАУ от 30.05.97 г. № 165, в случае поставки товаров покупателю, который не зарегистрирован в качестве плательщика налога, включая поставку на экспорт, в строках «Индивидуальный налоговый номер покупателя» и «Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)» производится отметка «Х». Оба экземпляра налоговой накладной остаются у продавца.

Относительно необходимости включения информации об объеме экспортных операций в отчет № 1-ПП (льготы) отметим следующее. В рассматриваемой ситуации расчет не внесенных в государственный бюджет сумм НДС (в связи с применением нулевой ставки) экспортеру все-таки нужно сделать и представить в ГНИ. Это предусмотрено совместным приказом ГНАУ и Госкомстата Украины от 23.07.2004 г. № 419/453 «Об утверждении формы отчета № 1-ПП, Инструкции о порядке ее заполнения и Правил учета налога на добавленную стоимость в целях усовершенствования исчисления стоимостной величины влияния льгот по этому налогу на формирование доходной части Государственного бюджета Украины»³, зарегистрированным в Минюсте Украины 28.07.2004 г. под № 938/9537.

Согласно пп.4.2.2 Правил учета общая сумма льгот операций по поставке товаров, облагаемых налогом по нулевой ставке (в том числе экспорт товаров за пределы таможенной территории Украины), состоит из:

- суммы льготы вследствие применения нулевой ставки;

- суммы НДС по таким операциям, которая подлежит возмещению.

Расчет не внесенных из-за применения нулевой ставки в государственный бюджет сумм НДС осуществляется по формуле:

СЛ = (V пост. нул. - V приоб.) x 20%,

где СЛ — сумма льгот;

V пост. нул. — объемы поставки товаров, облагаемых налогом по нулевой ставке, — из подстроки 2.1 строки 2 налоговой декларации;

V приоб. — объемы приобретения товаров (услуг) на таможенной территории Украины — из строк 10.1, 11.1 (колонка А) и импортированных товаров (услуг) — из соответствующих подстрок строки 12 (колонка А) налоговой декларации по НДС для осуществления операций по поставке товаров на экспорт.

Расчет сумм налога, подлежащих возмещению из государственного бюджета при применении нулевой ставки, осуществляется по формуле:

СЛ = НК факт. уплач.,

где СЛ — сумма льгот;

НК факт. уплач. — сумма НДС, фактически уплаченная получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах4 поставщикам товаров (услуг), которые используются в пределах хозяйственной деятельности плательщика для осуществления операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, в части использования в указанных операциях.