НДС: ЭКСПОРТ МЕТАЛЛОЛОМА ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ

Считается ли металлолом «бывшим в употреблении товаром» с точки зрения Закона об НДС? Если да, то по каким правилам должно происходить обложение НДС операции по экспорту комиссионером металлолома?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Наверное, суть вопроса заключается в том, какой абзац посреднического пункта 4.7 ст.4 Закона об НДС следует применять к операциям по экспортированию металлолома в рамках договора комиссии — второй или четвертый? От того, считается металлолом бывшим в употреблении товаром или нет, будет зависеть порядок обложения НДС операции, осуществляемой согласно заключенному договору комиссии.

Термин «бывшие в употреблении товары» встречается в Законе об НДС лишь в упомянутом п.4.7. Однако сам Закон не предусматривает критерии, по которым можно было бы определять «бывшие в употреблении товары». Поэтому необходимо исходить или из общепринятого значения термина «бывшие в употреблении товары» или использовать его определения, которые содержатся в других нормативных актах и больше всего подходят к данному случаю.

Термин «бывшие в употреблении товары» применяется в п.4.7 дважды: первый раз, когда речь идет о порядке определения базы налогообложения в случае осуществления предпринимательской деятельности по поставке бывших в употреблении товаров (комиссионной торговли), приобретенных у лиц, не зарегистрированных плательщиками налога; второй — когда речь идет о нераспространении на операции по экспортированию бывших в употреблении товаров за пределы таможенной территории Украины или по импортированию бывших в употреблении товаров на таможенную территорию Украины правил, установленных именно пунктом 4.7. Поскольку между терминами «бывшие в употреблении товары» в указанных двух случаях не прослеживается никакой разницы, будем считать, что законодатель под этим термином имел в виду одно и то же.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что п.4.7 касается порядка определения базы налогообложения в случае осуществления комиссионных операций, и в нем предусмотрено, что правила комиссионной торговли устанавливаются КМУ. Следовательно, логично будет ориентироваться на эти правила. Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами были утверждены, правда, не самим КМУ, а по его поручению Министерством внешних экономических связей Украины — приказ от 13.03.95 г. № 37, зарегистрированный в Минюсте Украины 22.03.95 г. под № 79/615 (далее — Правила № 37).

В этих Правилах указано, что «на комиссию принимаются непродовольственные товары, пригодные для использования, как новые, так и бывшие в употреблении, но не требующие ремонта или реставрации и соответствующие санитарным требованиям» (п.2.1). Следовательно, с точки зрения комиссионной торговли, бывшими в употреблении являются такие товары, которые были в употреблении, но пригодны для использования. При этом пригодны для использования по их прямому назначению, а не вообще.

Согласно Закону Украины от 05.05.99 г. № 619-XIV «О металлоломе» металлолом — это «непригодные для прямого использования изделия или части изделий, которые по решению собственника утратили эксплуатационную ценность вследствие физического или морального износа и содержат в себе черные либо цветные металлы или их сплавы, а также изделия из металла, имеющие неисправимый брак, остатки черных и цветных металлов и их сплавов». Эта норма Закона означает, что по Правилам № 37 металлолом не может приниматься на комиссию как бывший в употреблении товар, поскольку он представляет собой уже не пригодные для прямого использования изделия.

Из Государственного классификатора продукции и услуг ДК 016-97, утвержденного приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 30.12.97 г. № 822, следует, что услуги по торговле металлоломом и услуги по торговле бывшими в употреблении товарами относятся к разным классам: услуги по торговле ломом значатся под кодом 51.57, а услуги по торговле бывшими в употреблении товарами — 52.50.

Фактически, исходя из приведенных норм Закона Украины «О металлоломе», Правил № 37 и ДК 016-97, металлолом не может считаться «бывшим в употреблении товаром» для применения к операциям с ним тех или иных норм Закона об НДС. Но даже если металлолом признать «бывшим в употреблении товаром», то это не имеет весомого практического значения, поскольку ставка НДС в случае экспорта согласно п.6.2 ст.6 этого же Закона составляет 0%¹. А комиссионное вознаграждение, получаемое комиссионером, будет облагаться налогом в любом случае по ставке 20%.