НДФЛ: ВЫПЛАТА ДОХОДА ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОМУ ДОГОВОРУ

В каком порядке удерживается налог из доходов физических лиц при выплате дохода по трудовому соглашению? Уменьшается ли при этом налогооблагаемый доход на сумму удержанных из суммы такого дохода страховых взносов в Пенсионный фонд?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Согласно пп.4.2.1 ст.4 Закона об НДФЛ в состав общего месячного дохода плательщика налога, облагаемого налогом с доходов физических лиц (далее – НДФЛ), включаются доходы, выплачиваемые по трудовым договорам или по договорам гражданско-правового характера. Но порядок удержания НДФЛ из таких доходов зависит от вида выполняемой при этом работы.

Несмотря на то, что выполняется работа или предоставляется услуга на основании договора, который по-старому называется трудовым соглашением, по содержанию такие договоры являются гражданско-правовыми договорами. Поэтому в настоящее время вместо трудовых соглашений работы, не связанные с исполнением трудовых обязанностей, выполняются на основании договоров подряда, договоров на предоставление услуг и других гражданско-правовых договоров.

Согласно большинству законов об общеобязательном государственном социальном страхованиибазой начисления и удержания страховых взносов, как для работодателей, так и для их наемных работников, является сумма фактических расходов на оплату труда наемных работников, подлежащая обложению НДФЛ как в денежной, так и в натуральной форме, то есть суммы выплаты по трудовым договорам. Исключением из этого правила является база начисления и удержания страховых взносов в Пенсионный фонд, которая согласно п.1 ст.19 Закона № 1058¹, кроме оплаты труда наемных работников, включает оплату дней болезни, как за счет средств предприятия, так и за счет средств Фонда социального страхования по временной утрате нетрудоспособности, и вознаграждения, выплачиваемые за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера.

Учитывая, что единственным документом по вопросам определения состава фонда оплаты труда, который принят согласно законодательству об оплате труда, является Инструкция № 5, все фонды социального страхования признали ее как документ, которым необходимо пользоваться для определения базы начисления страховых взносов². А согласно пп.2.1.8 Инструкции № 5 в состав фонда оплаты труда включаются вознаграждения работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение работ в соответствии с договорами гражданско-правового характера.

Но несмотря на то, что такие выплаты работникам, не состоящим в штате предприятия, включаются в фонд оплаты труда, страховые взносы во все фонды социального страхования, за исключением Пенсионного фонда, не начисляются и не удерживаются, так как это оплата труда ненаемных работников. На выплаты по договорам гражданско-правового характера штатным работникам предприятия страховые взносы не начисляются и не удерживаются, поскольку они не включаются в состав фонда оплаты труда.

В Пенсионный фонд страховые взносы начисляются и удерживаются также не из всех выплат по договорам гражданско-правового характера, ибо имеет место противоречие норм Закона № 1058. Если в базу начисления страховых взносов включаются вознаграждения, выплачиваемые за выполнение работ (услуг) по соглашениям гражданско-правового характера, то согласно ст.11 этого Закона пенсионному страхованию подлежат лица, которые по договорам гражданско-правового характера выполняют работы на предприятиях. Поэтому Пенсионный фонд предоставил разъяснения, что страховые взносы в Пенсионный фонд могут не начисляться и не удерживаться на выплаты по договорам гражданско-правового характера на предоставление услуг³.

В свою очередь, при начислении НДФЛ согласно п.3.5 ст.3 Закона об НДФЛ на суммы страховых взносов в Пенсионный фонд и в фонды социального страхования уменьшается объект налогообложения в виде заработной платы. При этом следует иметь в виду, что, в отличие от норм Инструкции № 5, согласно п.1.1 ст.1 Закона об НДФЛ оплатой труда являются выплаты в связи с отношениями трудового найма. То есть для целей начисления НДФЛ выплаты по договорам гражданско-правового характера лиц, не состоящих в штате предприятия, заработной платой не признаются⁴.

Исходя из этого и порядка включения выплат по договорам гражданско-правового характера в базу начисления страховых взносов в фонды социального страхования, порядок начисления НДФЛ с таких выплат можно представить следующим образом:

- поскольку их выплата, как штатным работникам, так и лицам, не состоящим в штате предприятия, не является оплатой труда, то из полной суммы выплаты за выполнение работ удерживается НДФЛ и страховые взносы в Пенсионный фонд;

- при выплате по договорам гражданско-правового характера на предоставление услуг можно удерживать только НДФЛ.