Бесплатная передача: стоимость может быть равна нулю

Как определить стоимость бесплатно переданных (полученных) ценностей в целях обложения налогом на прибыль? Может ли эта стоимость быть равна нулю?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вопрос определения стоимости при бесплатной передаче (получении) чего-либо актуален как для передающей, так и для получающей стороны, поскольку на момент передачи оба субъекта должны определить сумму валового дохода:

 получающая сторона — на основании пп.4.1.3 ст.4 Закона о прибыли¹, в соответствии с которым стоимость работ (услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде, включается в состав валового дохода;

 передающая сторона — на основании пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли, согласно которому общий доход от продажи товаров (работ, услуг) включается в состав валового дохода (в соответствии с пп.1.31 ст.1 Закона о прибыли операции по бесплатному предоставлению товаров (результатов работ, услуг) являются продажей).

Но для того, чтобы увеличить валовые доходы, прежде всего необходимо определить и обосновать стоимость бесплатно полученных (переданных) ценностей.

При определении стоимости следует учитывать целый ряд обстоятельств, а именно: предмет передачи, поставленные цели и условия осуществления операции. Если бесплатная передача осуществляется в пользу лиц, указанных в пп.7.4.1 и 7.4.3 ст.7 Закона о прибыли (а это — связанные лица, а также лица, не являющиеся плательщиками налога на прибыль либо уплачивающие налог по иной, нежели передающая сторона, ставке), Закон требует применять обычные цены.

Естественным желанием и передающей, и получающей стороны является минимизация или сведение к нулю стоимости предмета передачи. В ситуациях, не требующих применения обычных цен, обосновать нулевую стоимость бесплатно передаваемого проще. Но и обычная цена может быть равна нулю, и это можно доказать (о чем неоднократно упоминалось на страницах нашего издания²). Не считает нарушением установление цены «0 грн. 0 коп.» Госинспекция по контролю за ценами (письмо от 02.03.2007 г. № 200/3-10/378³), допускает такую возможность и Госкомпредпринимательство (письмо от 18.07.2007 г. № 5279⁴). Даже ГНАУ не возражала против осуществления бесплатной раздачи без налоговых последствий при определенных обстоятельствах (письмо от 03.06.2002 г. № 3428/6/15-1215-26⁵). В то же время в письме от 13.06.2006 г. № 6421/6/16-1515-26⁶ ГНАУ безапелляционно утверждает, что «...обычная цена, а следовательно, и база налогообложения бесплатно распространяемых товаров, независимо от цели такого распространения (в том числе в рекламных целях), не может быть равна нулю». Столь фискальная позиция очень аргументированно опровергнута самими же работниками ГНАУ в официальном издании этого ведомства — «Вестнике налоговой службы Украины». Предлагаем вашему вниманию ответ на вопрос, опубликованный в указанном издании. И хотя в ответе речь идет о конкретной ситуации, в частности о бесплатном предоставлении программного обеспечения, приведенные в нем аргументы и сделанный на их основании вывод могут быть использованы и при бесплатной передаче любых других объектов.