Договор франшизы с нерезидентом – юридическим лицом Королевства Нидерланды

Предприятие планирует заключить договор франшизы с нерезидентом – юридическим лицом Королевства Нидерланды. Предметом договора является получение права на использование зарегистрированного на территории Украины знака на товары и услуги, принадлежащего нерезиденту. Оплата предмета данного договора (вознаграждение за использование товарного знака) будет осуществляться путем единоразового (паушального) платежа и текущих ежеквартальных перечислений на счет нерезидента в процентах от объема реализованной продукции. Считается ли вознаграждение за использование знака на товары и услуги роялти? Следует ли при перечислении нерезиденту такого вознаграждения удерживать налог на репатриацию доходов нерезидентов?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Договор франшизы является одним из видов договоров, по которому объект интеллектуальной собственности передается в пользование за определенное вознаграждение, то есть роялти. В части второй абзаца первого пп.1.30 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли) под термином «роялти» определены платежи за приобретение зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки. Иногда случается, что работники ГНС не признают платежи по договорам франшизы как роялти, поскольку, по их мнению, в данном подпункте Закона о прибыли ничего не сказано о платежах за использование (право на использование) товарного знака¹. 
Обычно договоры франшизы предоставляют предприятию право заниматься определенным бизнесом под товарным знаком или фирменным наименованием франчайзера, с использованием его технологий, коммерческой информации в течение определенного периода. При этом товарный знак и другие объекты интеллектуальной собственности, указанные в договоре, принадлежат франчайзеру (в рассматриваемом случае нерезиденту). Таким образом, при правильном составлении договора, в котором однозначно будет оговорено, что франчайзи (предприятие – резидент Украины) не имеет права продать полученный в пользование знак на товары и услуги или произвести его отчуждение другим способом, платежи по такому договору должны быть признаны роялти в соответствии с вышеуказанным пп.1.30 ст.1 Закона о прибыли. 
Согласно пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли роялти (при этом независимо от его вида – паушальный или текущий платеж) относятся к составу валовых расходов налогоплательщика, который их выплачивает. Следует отметить, что иногда среди специалистов проскальзывает мнение, что единоразовый (паушальный) платеж по договорам франшизы является не материальным активом и подлежит амортизации. Однако признание роялти в качестве нематериального актива не только не корректно, но и небезопасно для налогоплательщика, поскольку между правом собственности на нематериальный актив и правом на его использование проходит очень тонкая грань. В данном случае очень много зависит от составленного договора. Можем только представить, какие последствия могут быть, если дополнительно к каким-либо неточностям, допущенным в договоре, налогоплательщик учитывает право на использование товарного знака как нематериального актива, который согласно п.1.2 ст.1 Закона о прибыли является «объектом права собственности налогоплательщика». Отражение в налоговом учете полученного права на использование нематериального актива – это лишний повод для представителей ГНИ усомниться в том, что налогоплательщик только использует знак, а не является его владельцем. 
Что касается налога на репатриацию, то, действительно, резидент, выплачивающий роялти, согласно п.13.2 ст.13 Закона о прибыли обязан удерживать при выплате такого дохода и дополнительно уплачивать налог на репатриацию в размере 15% суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений. Упоминание последней оговорки по поводу международных соглашений в ответе на вопрос не случайно, поскольку на сегодняшний день действует Конвенция между Украиной и Королевством Нидерланды об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество от 24.10.95 г. (далее – Конвенция)². Согласно данной Конвенции платежи любого вида за использование или право на использование торговой марки относятся к роялти (пп.«б» п.5 ст.12). При этом п.3 ст.12 Конвенции определено, что «роялти, которые возникают в Договаривающемся Государстве (в нашем случае в Украине. – Авт.) и платятся резиденту второго Договаривающегося Государства (то есть Нидерландов. – Авт.), подлежат налогообложению только во втором Договаривающемся Государстве, если такой резидент является фактическим владельцем и если роялти является платежами, упомянутыми в пункте 5 подпункте b) этой статьи». 
Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины в соответствии с международными договорами Украины об избежании двойного налогообложения утвержден постановлением КМУ от 06.05.2001 г. № 470³.