ЗАЕМ У КУА: ПРОЦЕНТЫ И ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ

Предприятие, основной деятельностью которого является предоставление в аренду собственного недвижимого имущества, заключило договор займа для приобретения производственных помещений с компанией по управлению активами (далее — КУА), действующей за счет средств и в интересах венчурного паевого инвестиционного фонда (далее — ПИФ). Начисление процентов производится ежемесячно на фактическую задолженность предприятия и за фактическое число календарных дней пользования денежными средствами.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Имеет ли право предприятие включать в состав валовых расходов сумму начисленных и уплаченных процентов по полученному займу?

Прежде всего необходимо отметить, что не все суммы, начисленные (уплаченные) за пользование чужими денежными средствами, признаются процентами в понимании Закона о прибыли¹. В частности, процентами считаются суммы, начисленные (уплаченные) за пользование финансовым кредитом (п.1.10 ст.1). В свою очередь, финансовым кредитом считаются денежные средства, предоставленные в заем лицами, перечень которых приведен в пп.1.11.1 ст.1 названного Закона. В их число входят резиденты или нерезиденты, имеющие статус небанковских финансовых учреждений согласно соответствующему законодательству.

Деятельность КУА осуществляется в рамках, установленных Законом об ИСИ². В соответствии со ст.3 КУА представляет собой хозяйственное общество, которое «осуществляет профессиональную деятельность по управлению активами институциональных инвесторов на основании лицензии, которая выдается Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку». Причем ст.30 не ограничивает возможность предоставления КУА займов за счет средств венчурного ПИФ. Кроме того, ст.5 Закона о финуслугах³ деятельность по управлению активами отнесена к категории финансовых услуг.

Из сказанного выше следует, что КУА согласно действующему законодательству соответствует статусу небанковского финансового учреждения. Поэтому предоставленный ею заем за счет средств венчурного ПИФ можно признать финансовым кредитом с точки зрения Закона о прибыли. А значит,суммы, начисленные (уплаченные) предприятием за пользование таким займом, являются процентами.

Согласно пп.5.5.1 ст.5 Закона о прибыли проценты могут быть отнесены к составу валовых расходов, если привлеченные на условиях кредита денежные средства используются в хозяйственной деятельности. Это условие Закона о прибыли, как следует из вопроса, соблюдается: за счет кредитных средств приобретены производственные помещения. Поэтому предприятие имеет право включить в состав валовых расходов проценты (их сумма отражается в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль предприятия). Такого же мнения придерживается и ГНАУ, что подтверждает ее недавнее письмо от 25.02.2009 г. № 1668/6/15-0216⁴.

Отвечая на заданный вопрос, можно также подчеркнуть, что проценты по займу можно относить к составу валовых расходов по дате их начисления — ежемесячно, независимо от того, когда такие проценты будут перечислены. Ведь, как указано в пп.5.5.1 ст.5 Закона о прибыли, к составу валовых расходов относятся «любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов»⁵.

Кроме того, не следует идти на поводу у ГНАУ, которая в письме от 10.11.2008 г. № 22025/7/15-0217⁶ необоснованно пыталась распространить бухгалтерские принципы на порядок налогообложения. Предприятиям, которые согласно ПБУ-31⁷ капитализируют проценты по кредитам, использованным на приобретение основных средств, она рекомендует поступать подобным образом и в налоговом учете (то есть начисленные проценты относить не к составу валовых расходов, а на увеличение балансовой стоимости основных фондов соответствующей группы). Однако этого требования в Законе о прибыли нет, поэтому налогоплательщик имеет право включать в валовые расходы любые проценты, независимо от того, как они отражаются в его бухгалтерском учете.