Исправление допущенных ошибок в декларациях за предыдущий год

При составлении декларации о прибыли за I квартал 2002 года бухгалтер предприятия обнаружил ошибки в декларациях за преды-дущий год, причем ошибки были допущены не в одном, а в трех (I, II и III) кварталах 2001 года. По итогам 2001 года предприятие получило прибыль, сумма которой была бы меньше, если бы не допущенные ошибки. В декларации за I квартал 2002 года получаются убытки. Как в данном случае правильно исправить допущенные ошибки и возвратить сумму образовавшейся в связи с этим переплаты? Достаточно ли будет для этого пересдать декларацию за 2001 год?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для исправления ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах при составлении декларации о прибыли, необходимо руководствоваться нормами двух основных документов, регулирующих этот вопрос: Законом № 2181¹ и Налоговым разъяснением № 360². 
В данном случае Закон № 2181 устанавливает общий порядок исправления налогоплательщиками самостоятельно обнаруженных ошибок, а Налоговое разъяснение № 360 конкретизирует его с учетом особенностей, присущих декларации о прибыли. 
Общее правило исправления налогоплательщиком самостоятельно обнаруженной ошибки сводится к выполнению следующих трех обязательных действий: 
— представление уточненной декларации, содержащей исправленные показатели; 
— погашение суммы недоплаты, образовавшейся в результате допущенной ошибки; 
— уплата штрафа в размере десяти процентов от суммы образовавшейся недоплаты. 
Поскольку декларация о прибыли заполняется нарастающим итогом с начала года, то ошибка, допущенная в любом периоде такого года, автоматически повлечет за собой ошибку во всех последующих отчетных периодах этого года. Если предприятие по результатам года имеет убытки, то влияние ошибки не ограничивается таким годом, а переходит на следующий год. 
В связи с этим дополнительно к нормам Закона № 2181 налогоплательщикам необходим был механизм, который позволял бы правильно, но не слишком громоздко исправлять ошибки, допущенные при составлении декларации о прибыли. 
Такой механизм и был предложен ГНАУ в Налоговом разъяснении № 360. Согласно этому разъяснению налогоплательщики, допустившие ошибку при заполнении декларации о прибыли за любой из предыдущих отчетных периодов, должны представить уточненную декларацию именно за тот период, в котором ошибка была допущена впервые. Следовательно, в данном случае (поскольку ошибки были допущены в каждом из первых трех кварталов 2001 года) пересдать необходимо именно эти три декларации. Порядок заполнения таких уточненных деклараций ничем не отличается от обычного заполнения декларации о прибыли: сначала правильно заполняются все приложения к декларации (включая те, которые не содержали ошибок), а потом заполняется непосредственно декларация. В то же время такая уточненная декларация носит исключительно справочный характер. На основании указанных в ней уточненных данных не происходит ни уменьшение, ни увеличение суммы налогового обязательства в карточках лицевых счетов налогоплательщиков. 
Как же все-таки в этом случае учесть изменения в объекте налогообложения? Для этого Налоговое разъяснение № 360 предлагает, помимо представления уточненной декларации, учесть допущенную ранее ошибку в декларации «за тот период, в котором ошибка выявлена». Использовать для этого необходимо все те же традиционные строки, предусмотренные для исправления ошибок: 
— строку 23 декларации — для корректировки валовых расходов; 
— строку 8.6 приложения Е — для корректировки валового дохода. 
Следовательно, допущенная ранее ошибка, не изменяя показателей налоговых обязательств за предыдущие отчетные периоды, повлияет только на результаты того отчетного периода, в котором она будет исправляться. 
Единственная проблема, с которой могут столкнуться бухгалтеры в этом случае, — это выбор отчетного периода, в котором необходимо учесть результаты исправления допущенной ранее ошибки. Ведь если читать приведенную выше фразу из Налогового разъяснения № 360 буквально, то обнаружив, например, ошибку в декларации за I квартал 2001 года 10 апреля 2002 года (до представления текущей декларации за I квартал 2002 года), исправлять ее необходимо уже не в первом, а во втором квартале 2002 года (именно второй квартал является в данном случае «тем периодом, в котором ошибка выявлена»). На это любой бухгалтер может возразить: зачем переносить процедуру исправления ошибки еще на квартал, если декларация за первый квартал 2002 года на момент выявления ошибки еще не сдана? С этим тяжело не согласиться. В таком случае целесообразно (чтобы ни у кого не оставалось сомнений, в какой же из деклараций предприятие учло допущенную ранее ошибку) к уточненной декларации приложить справку произвольной формы, содержащую необходимую информацию о том периоде, в котором ошибка исправлена. 
Если предприятием было допущено несколько ошибок в различных отчетных периодах, а их исправление осуществляется в одном периоде, то особое внимание необходимо уделить правильному отражению итогового результата их исправления в текущей декларации. Для этого целесообразно составить отдельную бухгалтерскую справку на каждую из обнаруженных ошибок, а уже в соответствующих строках (строке 23 декларации или строке 8.6 приложения Е) отразить итоговый результат исправления соответствующих показателей. 
Например, если в ситуации, приведенной в вопросе, предприятие допустило следующие ошибки: 
— в составе валовых расходов I квартала 2001 года не учтена сумма 3000 грн.; 
— в составе валового дохода II квартала 2001 года не учтена сумма 1500 грн.; 
— в составе валового дохода и валовых расходов III квартала не учтена одна и та же сумма 2000 грн., 
то в периоде их исправления необходимо: 
— в строке 23 декларации отразить сумму 
3000 грн.+ 2000 грн. = 5000 грн.; 
— в строке 8.6 приложения Е отразить сумму 
1500 грн. + 2000 грн. = 3500 грн. 
Следовательно, за счет отражения этих показателей в текущей декларации о прибыли объект налогообложения по результатам такого отчетного периода будет уменьшен на итоговую сумму допущенной ранее ошибки. В приведенном примере объект налогообложения текущего периода будет уменьшен на 1500 грн. (5000 грн. — 3500 грн. = 1500 грн.). 
Как видно из приведенных данных, механизм исправления ошибок в декларации о прибыли построен таким образом, что не учтенные ранее расходы, которые (если бы не допущенная ошибка) должны были уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия за 2001 год, теперь будут уменьшать только ту налогооблагаемую прибыль, которая будет получена предприятием начиная с I квартала 2002 года. 
Следовательно, никакая переплата по налогу на прибыль по результатам исправления ошибки за 2001 год у данного предприятия не возникает. 
Кроме того, необходимо напомнить, что при исправлении ошибки за тот отчетный период, в котором из-за этой ошибки возникла определенная сумма недоимки, в обязательном порядке вместе с уточненной декларацией представляется справка о самостоятельном начислении плательщиком налога на прибыль штрафа в размере десяти процентов от суммы недоимки, возникшей в результате самостоятельного выявления ошибок в ранее представленной налоговой декларации.