ВОЗВРАТ ОБЪЕКТА ФИНАНСОВОГО ЛИЗИНГА
Транспортное предприятие в 2000 году получило от нерезидента транспортное средство по договору финансового лизинга. В течение 2000 — 2001 годов было упла-
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
чено лизинговых платежей на сумму 19 тыс. евро; в том числе проценты 5 тыс. евро. Налог с доходов нерезидентов уплачен в расчете из суммы 5 тыс. евро. Амортизация в налоговом учете не начислялась. В апреле 2004 г. стороны решили прекратить действие договора лизинга, договорившись вернуть автомобили лизингодателю, а перечисленную сумму лизинговых платежей учесть в оплату за пользование транспортным средством в течение 2000 — 2004 годов. Как правильно отразить данную операцию в налоговом учете? Необходимо ли уплатить налог с доходов нерезидентов из остальных
14 тыс. евро? Возникает ли налоговое обязательство по НДС как по импорту услуг?
В газете уже неоднократно обсуждались отличия правил регулирования финансового лизинга, установленных Законом Украины от 16.12.97 г.
№ 723/97-ВР «О финансовом лизинге» и Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли)1. Поэтому мы не будем сосредоточиваться на исследовании данных отличий, а поговорим только о практических аспектах налогообложения и учета операций, о которых идет речь в вопросе.
Сразу предостережем, что в указанной ситуации возможно применение фискального подхода, по которому все лизинговые платежи должны облагаться как НДС, так и налогом на доходы нерезидентов.
Как следует из вопроса, в апреле 2004 г. одновременно с прекращением договора финансового лизинга стороны договорились сумму лизинговых платежей учесть в оплату за пользование транспортным средством в течение 2000 — 2004 годов. Эту фразу можно трактовать так, что обязательства сторон по финансовому лизингу были заменены обязательствами по найму транспортных средств.
Отметим, что сейчас это не противоречит законодательству, поскольку в соответствии с частью 3 ст.653 ГКУ, «при изменении или расторжении договора обязательство изменяется или прекращается с момента достижения договоренности об изменении или расторжении договора, если иное не установлено договором или не обусловлено характером его изменения». То есть обязательство можно изменять не только с момента достижения договоренности о таком изменении, но и с момента, установленного договором, что и сделали в данной ситуации стороны.
При условии фискального подхода с этого можно сделать вывод, что в апреле 2004 г. все операции, осуществляемые в течение 2000 — 2004 годов на основании договора финансового лизинга, изменили свой правовой статус и превратились в операции по оперативному лизингу (аренде), определение которых содержится в пп.1.18.1 ст.1 Закона о прибыли2.
Что касается процентов или комиссий в составе арендных (лизинговых) платежей, начисленных на стоимость объекта финансового лизинга, действует «льгота» по НДС, установленная частью 2 пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС3: эти платежи (без учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта финансового лизинга согласно договору) не являются объектом налогообложения. Относительно платежей по оперативному лизингу (аренде) аналогичная «льгота» отсутствует. И поскольку в апреле 2004 г. произошло изменение характера осуществленных ранее лизинговых операций, то правомерность применения данной «льготы» по НДС при фискальном подходе вызывает большие сомнения.
В отношении налога на прибыль с 01.01.2003 г. действует специальная норма пп.7.9.6 ст.7 Закона о прибыли: «в случае если в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового лизинга арендодателю без приобретения такого объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной продаже арендатором такого объекта арендодателю по обычной цене, действующей на момент такой обратной продажи, но не менее первоначальной стоимости такого основного фонда, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, согласно нормам статьи 8 настоящего Закона». На эту норму обращалось внимание в письмах ГНАУ от 27.02.2003 г. № 95/2/15-21104 и от 08.09.2003 г. № 860/7/11-11175.
Как известно, в соответствии с пп.8.4.4 ст.8 Закона о прибыли при продаже объектов основных фондов групп 2, 3 и 4 уменьшается балансовая стоимость соответствующей группы на сумму стоимости продажи таких основных фондов. Автомобильный транспорт относится к группе 2 основных фондов, поэтому в случае его возвращения как объекта финансового лизинга необходимо уменьшить балансовую стоимость группы 2 основных фондов на сумму, определенную в соответствии с пп.7.9.6 ст.7 Закона о прибыли.
Не будем останавливаться сейчас на порядке определения обычных цен на транспортные средства, которые прежний лизингополучатель возвращает лизингодателю. Отметим только, что в вопросе подчеркивается факт неначисления лизингополучателем амортизации стоимости транспортных средств, полученных в финансовый лизинг. В результате этого при возвращении объекта финансового лизинга лизингополучатель не имеет достаточных оснований уменьшать первоначальную стоимость основных фондов при определении суммы, на которую следует уменьшить балансовую стоимость группы 2.
Что касается налогообложения доходов нерезидента, то, согласно пп.«г» п.13.1 ст.13 Закона о прибыли,
лизинговая (арендная) плата, уплачиваемая (начисляемая) резидентами или постоянными представительствами в пользу нерезидента-лизингодателя (арендодателя) относится к доходам, полученным нерезидентом с источником их происхождения из Украины. Такие доходы на основании п.13.2 ст.13 Закона о прибыли облагаются налогом по ставке 15 % за их счет при их выплате, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, которые вступили в силу6.
Пока лизинговые платежи осуществлялись по договору финансового лизинга, их доля, которая была компенсацией стоимости объекта лизинга, не считалась облагаемыми налогом доходами нерезидента, поскольку согласно пп.«й» п.13.1 ст.13 Закона о прибыли не считаются доходами нерезидента доходы в виде «выручки или других видов компенсации стоимости товаров (работ, услуг), переданных (выполненных, предоставленных) резиденту от такого нерезидента (постоянного представительства)».
Но после того как лизинговые платежи по соглашению сторон изменили свой правовой статус, исчезли основания считать их компенсацией стоимости объекта финансового лизинга. Поэтому появились основания для налогообложения таких доходов по ставке 15%.
Подытоживая изложенное, отметим, что уменьшить вероятность применения фискального подхода при исчислении НДС и налога на доходы нерезидента лизингополучатель мог бы, если бы прекращение договора финансового лизинга не сопровождалось учетом лизинговых платежей «в оплату за пользование транспортным средством». Кроме того, неначисление амортизации в период финансового лизинга может навредить при определении суммы, на которую следует уменьшить балансовую стоимость группы 2 основных фондов при возвращении объекта финансового лизинга.
Некоторое смятение в налоговый учет этих операций могут внести две идентичные нормы, содержащиеся в п.2 Переходных положений Закона
№ 3497 и в п.2 Заключительных положений Закона
№ 4698 и регулирующие соответственно обложение налогом на прибыль и НДС: «операции по финансовому лизингу, согласно которым объект финансовоголизинга был передан арендатору до момента вступления в силу настоящего Закона, облагаются налогом по правилам, действовавшим на момент передачи такого объекта, или по правилам, определенным настоящим Законом, по выбору лизингодателя (арендодателя)».
Эти нормы обозначают, что лизингодатель имеет право выбрать порядок налогообложения операций по финансовому лизингу для обеих сторон договора. При этом выбор существует между правилами, применяемыми до и после 01.01.2003 г. (дата вступления в силу Закона № 349 и Закона № 469, которыми изменялись соответственно Закон о прибыли и Закон об НДС). На первый взгляд, если лизингодатель является нерезидентом, то складывается пикантная ситуация, когда порядок налогообложения в Украине определяется из-за границы. Но, поскольку на нерезидентов действие Закона об НДС и Закона о прибыли не распространяется, то, по мнению автора, указанные нормы Закона № 349 и Закона № 469 все же в рассмотренной ситуации применяться не могут. Поэтому право на выбор правил налогообложения в данной ситуации отсутствует, и лизингополучатель объекта финансового лизинга должен применять правила, действующие с 01.01.2003 г.
Array
Похожие записи

ВОЗВРАТ ТОВАРА БЕЗ КАССОВОГО ЧЕКА
22.11.2006

Директор предприятия создал ноу-хау
15.02.2001

ИЗМЕНЕНИЕ НАПРАВЛЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО ВОЗМЕЩЕНИЯ
20.05.2008