Рекламные услуги от нерезидента: налог на прибыль

Во втором полугодии 2011 года предприятие планирует расширить перечень стран, где будут предоставляться авиационные транспортные услуги, в частности в Российской Федерации. Для этого будет увеличен объем рекламных услуг, которые будут заказываться как через украинские, так и зарубежные рекламные агентства. Необходимо ли будет уплачивать налог на прибыль по ставке 20% от суммы таких выплат за собственный счет? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с п.160.7 ст.160 НКУ резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы о таком резиденте, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет. 
Анализ этой нормы показывает, что для ее применения необходимо одновременное выполнение двух условий: 
– непосредственная выплата от резидента в пользу нерезидента; 
– выплата должна осуществляться за производство и/или распространение рекламы именно о таком резиденте. 
Таким образом, если резидент будет осуществлять в Украине оплату резиденту — рекламному агентству по договору о предоставлении рекламных услуг за пределами Украины, которое в свою очередь будет оплачивать нерезиденту стоимость производства и/или распространения рекламы о резиденте Украины на основании договора о предоставлении услуг, то такие выплаты не будут облагаться налогом на прибыль по ставке 20% ни у предприятия, ни у рекламного агентства. Заметим, что в данном случае речь не идет о посреднических услугах. 
Если предприятие-резидент непосредственно будет оплачивать указанные услуги нерезиденту, то налог на прибыль по ставке 20% от суммы таких выплат следует начислять за собственный счет. Однако есть одно исключение, которым может воспользоваться предприятие. 
Статьей 4 НКУ определены основные принципы построения налогового законодательства Украины, в частности: 
– равенство всех плательщиков перед законом, недопущение любых проявлений налоговой дискриминации — обеспечение единообразного подхода ко всем налогоплательщикам независимо от социальной, расовой, национальной,религиозной принадлежности, формы собственности юридического лица, гражданства физического лица, места происхождения капитала (пп.4.1.2); 
– нейтральность налогообложения — установление налогов и сборов способом, не влияющим на увеличение или уменьшение конкурентоспособности налогоплательщика (пп.4.1.8). 
Кроме того, согласно нормам п.3.2 ст.3 НКУ,если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, нежели предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора. 
Соглашение между Правительством Украины и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предупреждении уклонений от уплаты налогов подписано 08.02.95 г. и вступило в силу с 03.08.99 г. Им предусмотрено, что «выплаты, уплачиваемые предприятием Договаривающегося Государства резиденту второго Договаривающегося Государства, в целях определения налогооблагаемой прибыли такого предприятия будут исчисляться при тех же условиях, при которых они уплачивались резиденту первого упомянутого Государства» (п.4 ст.23). То есть на выплаты предприятия-резидента за производство и/или распространение рекламы о своей деятельности за пределами Украины непосредственно резиденту Российской Федерации нормы п.160.7 ст.160 НКУ не должны распространяться.