ВОССТАНОВЛЕНИЕ ВАЛОВЫХ РАСХОДОВ

Для соблюдения уровня налоговой нагрузки предприятие в течение 2007—2008 годов не отражало в налоговом учете часть расходов.Можно ли в текущем году восстановить эти расходы и какие ограничения при этом следует учесть?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Первое и главное ограничение в данном вопросе касается сроков, в течение которых предприятие может безболезненно восстанавливать те или иные расходы. Поскольку, с точки зрения механизма такого восстановления, предприятию, скорее всего, придется воспользоваться методом «самостоятельного исправления ошибки», то необходимо учитывать нормы п.5.1 ст.5 Закона № 2181¹, который регулирует данный вопрос. Это означает, что на самостоятельное исправление ошибок налогоплательщикам отводится срок, составляющий 1095 дней (3 года). Отсчет этого срока начинается содня, следующего за «последним днем предельного срока представления налоговой декларации» за соответствующий период (тот, в котором такие расходы должны были быть отражены). По истечении трехлетнего срока исправить ошибку будет уже практически невозможно. Поэтому и восстанавливать свои «спрятанные» расходы предприятию лучше в хронологическом порядке их возникновения.

Второе ограничение, которое необходимо учитывать в рассматриваемой ситуации, касается обычных правил отражения в налоговом учете тех или иных расходов. То есть такие расходы должны быть:

- связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика (п.5.1 ст.5 Закона о прибыли²);

- подтверждены соответствующими первичными документами (пп.5.3.9 ст.5 Закона о прибыли);

- их размер должен соответствовать тем ограничениям, которые предусмотрены Законом о прибыли для отдельных категорий расходов (так называемые «процентные расходы», размер которых определяется в зависимости от иных показателей деятельности предприятия³).

Что касается выбора способа восстановления таких расходов через механизм самостоятельного исправления ошибки, то здесь, наоборот, каких-либо ограничений законодательством не предусмотрено. И предприятие вправе само выбирать один из способов:

- исправить допущенную ранее ошибку через показатели очередной текущей декларации по налогу на прибыль (строки 02.2, 05.2 декларации по налогу на прибыль предприятия);

- представить уточняющий расчет к декларации по налогу на прибыль за тот период, в котором такие расходы не были отражены.

И хотя от инспекторов, принимающих декларации, очень часто можно услышать о том, что править ошибки прошлых лет через текущую декларацию по налогу на прибыль нельзя, нужно в обязательном порядке представлять уточняющий расчет, никакими законодательными нормами такие утверждения не подкреплены. Напротив, нормы п.5.1 ст.5 Закона № 2181, который регулирует этот вопрос, оставляют за налогоплательщиками полную свободу выбора в этом вопросе. А значит, выполнять в данной ситуации незаконные требования проверяющих нет никакой необходимости. Тем более что в отдельных случаях предприятию значительно выгоднее исправить допущенные ранее ошибки именно через текущую декларацию, а не путем представления уточняющего расчета⁴.