ВОССТАНОВЛЕНИЕ НАЛОГОВОГО КРЕДИТА

Каким образом правильно отразить в налоговой декларации по НДС налоговый кредит по налоговым накладным, ранее признанным налоговой инспекцией как «неверно оформленные» и снятым с бюджетного возмещения (признаны недействительными печати), после проставления на этих же накладных основной печати предприятия:

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

– отразить в строке 10.1 декларации по НДС (на налоговых накладных сделать отметку о получении правильно оформленных накладных в последующем отчетном периоде);

– отразить в строке 16.1 с подачей приложения 2 как ошибки за предыдущие налоговые периоды;

– представить уточняющий расчет за предыдущий период?

Существуют ли более правильные методы включения сумм НДС по таким налоговым накладным в налоговый кредит?

Действительно, Законом об НДС такая ситуация прямо не урегулирована, и в таком случае можно исходить из общих норм Закона, рассуждая логически, стараясь при этом в ходе своих рассуждений не отойти от духа самого Закона. Тем не менее подступность всяких логических построений в том, что может быть несколько прямо противоположных логических схем и каждая будет претендовать на истину. В этом случае, правда, есть дополнительный аргумент в защиту выбранного (любого из нескольких) варианта – пп.4.1.1 ст.4 Закона № 2181 – правило о конфликте интересов. Если обоснован какой-либо вариант, тогда нет возможности наказать, поскольку Закон в этом случае не был нарушен, то есть не нарушена прямая норма Закона, в то же время нет противоречия его общим нормам.

Приведем одну из логических схем, по мнению автора, не противоречащих Закону. При этом не будем углубляться в вопрос о том, правомерно ли признание налоговых накладных «неверно оформленными» вследствие того, что они заверены «недействительной» печатью, поскольку в данном случае необходимо иметь полную информацию, а перейдем к основной проблеме вопроса: 1) можно ли исправить и если да, то 2) как?

1. Можно ли исправить?

Приведем подпункт Закона об НДС, на основании которого в расcматриваемом случае при проверке исключают налоговый кредит: «не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) – актом приемки работ (услуг) или банковским документом, который удостоверяет перечисление денежных средств в оплату стоимости таких работ (услуг). В случае если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными данным подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную указанными данным подпунктом документами» (пп.7.4.5 ст. 7). Ни в данном подпункте, ни в любом другом не говорится о том, что если плательщик включил неподтвержденную сумму в налоговый кредит, а потом его проверили и исключили такую сумму, то в дальнейшем такой плательщик уже теряет право на включение такой суммы в налоговый кредит, но уже на основании правильно оформленной налоговой накладной. Плательщик в данном случае однозначно страдает – «несет ответственность в виде финансовых санкций» – и только. Плательщик в принципе имеет право на налоговый кредит. Только из-за несоблюдения вовремя определенной формальности он лишился такого права. Но теперь эта формальность соблюдена. Право на налоговый кредит налицо. Плательщик имеет право на налоговый кредит.

2. Как исправить?

Понятно, что в строке 10.1 декларации по НДС отразить восстановленную сумму налогового кредита нельзя, поскольку исправленные суммы не относятся к операциям текущего налогового периода по приобретению (или получению налоговой накладной). Это суммы по исправлению ошибки. Но вопрос – какой ошибки?

Ясно также, что такие суммы нельзя отразить в Уточняющем расчете или строке 16.1 декларации по НДС, поскольку это не самостоятельное исправление, а «помощь» налоговой службы.

Остается единственный, на наш взгляд, вариант – исправление через строку 16.2. В данном случае обязательным является представление приложения 2 к декларации. При этом в графе 2 этого приложения сущность ошибки можно охарактеризовать примерно так: «Получение от поставщика правильно оформленной налоговой накладной за __ (месяц 200_года)». При этом расписывать более детально сущность «ошибки» вряд ли стоит.