УТОЧНЯЮЩИЙ РАСЧЕТ ПО НДС И РАСШИФРОВКИ В ПРИЛОЖЕНИИ Д5

Вместе с декларацией по НДС был представлен уточняющий расчет за один из предыдущих отчетных периодов. В нем уменьшаются суммы налоговых обязательств, соответственно, уточняются суммы налоговых обязательств в разрезе контрагентов. Можно ли всех контрагентов, в том числе и тех, по которым осуществляются уточнения налоговых обязательств, расшифровать в приложении Д5, которое представляется вместе с декларацией по НДС?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Сразу ответим: нет, в одном приложении Д5, которое называется «Розшифровки податкових зобов’язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів» расшифровать показатели отдельных строк декларации по НДС и уточняющего расчета нельзя. Даже в том случае, если это одни и те же строки. Следует представить два приложения Д5: одно — вместе с уточняющим расчетом, второе — вместе с декларацией.

В соответствии с п.50.1 ст.50 НКУ в случае если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных ст.102) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент представления уточняющего расчета. Налогоплательщик имеет право не представлять такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за какой-либо следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Несмотря на это, исправить ошибку предыдущего периода лишь путем заполнения декларации, то есть без представления уточняющего расчета, невозможно. Утвержденные приказом Миндоходов Украины от 13.11.2013 г. № 678⁽¹⁾ формы налоговой отчетности по НДС такого варианта просто не предусматривают. Уточняющий расчет может быть представлен либо как самостоятельный документ, либо как приложение к декларации. Если плательщик налога отражает самостоятельно выявленные ошибки в уточняющем расчете, который представляет как самостоятельный документ, то он отмечает специальное поле «2 — самостоятельный документ», а в строке 02 «Отчетный (налоговый) период» указывает отчетный (налоговый) период (месяц (квартал) и год), в котором представляется уточняющий расчет.

В случае если налогоплательщик отражает самостоятельно выявленные ошибки в составе налоговой декларации по НДС, то он отмечает специальное поле «1 — приложение к декларации», а в строке 02 указывает отчетный (налоговый) период, за который представляется такая декларация. При этом в декларации также следует проставить отметку об одновременном представлении вместе с ней уточняющего расчета.

Таким образом, при исправлении ошибки предыдущего отчетного периода уточняющий расчет представляется в любом случае. Какой у него будет статус — самостоятельный документ или приложение к декларации — зависит от плательщика налога.

Теперь что касается приложения Д5. Обратим внимание на его служебные поля 011–013. Необходимо поставить отметку «х» в одном из полей, то есть указать, какое именно это приложение: отчетное, отчетное новое или уточняющее. Понятно, что если плательщик представляет уточняющий расчет, значит, он что-то уточняет. И вполне возможно, что это уточнение суммы налоговых обязательств, отраженных в разделе I декларации за один из предыдущих отчетных периодов. Если плательщик НДС уточняет сумму налоговых обязательств в строке 1 декларации, то, соответственно, он должен уточнить сумму налоговых обязательств и в разрезе своих контр¬агентов-покупателей в разделе I приложения Д5.

Также в случае представления уточняющего расчета, в котором уточняются налоговые обязательства из строки 1 декларации за предыдущий отчетный период, вместе с ним обязательно необходимо представить и уточняющее приложение Д1. Если обязательства уменьшаются (именно об этом идет речь в вопросе), то в уточняющем приложении Д5 необходимо расшифровать покупателя (или покупателей) с неправильными (со знаком «-») и правильными (со знаком «+») объемами поставок и соответствующими неправильными («-») и правильными («+») суммами НДС. Результат (итоговая строка первого подраздела раздела I приложения Д5) должен быть отрицательный, поскольку суммы налоговых обязательств в результате исправления ошибки уменьшаются.

Непосредственно с декларацией по НДС за отчетный налоговый период должно быть представлено свое «основное» приложение Д5, в котором в разрезе контрагентов будут расшифрованы налоговые обязательства и налоговый кредит именно этого отчетного периода. Это приложение не имеет никакого отношения к уточняющему расчету, представляемому вместе с декларацией.