Уплата текущих налогов при ликвидации предприятия

Предприятие в процессе ликвидации продает имущество из ликвидационной массы на сумму 200 тыс. грн., а задолженность по заработной плате, алиментам, возмещению ущерба составляет 2,3 млн грн. После продажи имущества с аукциона на текущий счет предприятия-банкрота поступили денежные средства, которые ликвидатор намеревается направить на уплату задолженности по заработной плате, алиментам и возмещению ущерба. Однако ГНИ требует в первую очередь уплатить НДС с продажи имущества, а банк не выдает денежные средства без перечисления налогов на заработную плату. 
Имеет ли право ликвидатор настаивать на том, чтобы все текущие налоги уплачивались в третью очередь?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с Законом Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом», в редакции Закона от 30.06.99 г. № 784-XIV (далее — Закон), хозяйственный суд в постановлении о признании должника банкротом открывает ликвидационную процедуру и назначает ликвидатора для организации осуществления ликвидационной процедуры и обеспечения удовлетворения признанных судом требований кредиторов. 
Источником удовлетворения требований кредиторов являются денежные средства, полученные от продажи имущества (ликвидационной массы) банкрота и зачисленные на основной счет банкрота. С основного счета осуществляются выплаты кредиторам в порядке, предусмотренном ст.31 Закона, согласно которой: 
— во вторую очередь удовлетворяются требования, возникшие по обязательствам банкрота перед работниками предприятия-банкрота (за исключением возврата взносов членов трудового коллектива в уставный фонд предприятия), обязательствам, возникшим вследствие причинения вреда жизни и здоровью граждан, путем капитализации соответствующих платежей в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины, а также требования граждан — доверителей (вкладчиков) доверительных обществ или других субъектов предпринимательской деятельности, которые привлекали имущество (денежные средства) доверителей (вкладчиков); 
— в третью очередь удовлетворяются требования по уплате налогов и сборов (обязательных платежей). 
При этом требования каждой последующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. 
Следовательно, если предприятие-банкрот полностью удовлетворило требования кредиторов первой очереди (пп.1 п.1 ст.31 Закона), то ликвидатор имеет право направить оставшиеся денежные средства от продажи имущества на покрытие задолженности по заработной плате, алиментам, возмещению ущерба, которые относятся к требованиям второй очереди, а после удовлетворения требований второй очереди — на удовлетворение требований третьей очереди и т.д. 
Следует отметить, что в случае недостаточности денежных средств для полного удовлетворения всех требований одной очереди, требования удовлетворяются пропорционально сумме требований, причитающейся каждому кредитору одной очереди. 
При проведении ликвидационной процедуры могут возникнуть новые требования кредиторов, в частности, по уплате налогов и сборов с проданного имущества или по начисленной заработной плате. Для решения этого вопроса частью 8 п.1 ст.23 Закона предусмотрено, что предъявление кредиторами таких требований может осуществляться только в пределах ликвидационной процедуры, а требования удовлетворяются в порядке очередности. 
Следовательно, поскольку в соответствии с Законом Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» плательщиком НДС является непосредственно предприятие-банкрот, то есть именно у него возникают обязательства по уплате этого налога, то требования кредиторов по уплате предприятием-банкротом налога на добавленную стоимость должны удовлетворяться в третью очередь. 
Относительно налогов и сборов, начисляемых на заработную плату, следует учитывать следующее. Прежде всего напомним, что к таким налогам и сборам относятся: подоходный налог; сбор на обязательное государственное пенсионное страхование (далее — сбор на пенсионное страхование); страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением (далее — взносы по нетрудоспособности); страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы (далее — взносы на случай безработицы); страховые взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли утрату трудоспособности (далее — взносы на страхование от несчастного случая). 
Плательщиками подоходного налога согласно Декрету КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» являются граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Украине. Плательщиками сбора на пенсионное страхование, взносов по нетрудоспособности и взносов на случай безработицы являются как предприятия-работодатели, так и наемные работники в соответствии с Законом Украины от 26.06.97 г. № 400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование», Законом Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» и Законом Украины от 02.03.2000 г. № 1533-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» соответственно. Плательщиками же взносов на страхование от несчастного случая являются только предприятия-работодатели в соответствии с Законом Украины от 23.09.99 г. № 1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли утрату трудоспособности». Для каждого из них (для работника и предприятия-работодателя) указанными Законами установлена своя база и ставка налогообложения. 
В соответствии с п.3 ч.1 ст.9 Закона Украины
«О системе налогообложения» в редакции Закона от 18.02.97 г. № 77/97-ВР налогоплательщики обязаны уплачивать надлежащие суммы налогов и сборов в установленные законами сроки. Следовательно, в пределах ликвидационной процедуры сбор на пенсионное страхование, взносы по нетрудоспособности и взносы на случай безработицы предприятие-банкрот как плательщик таких обязательных платежей должен уплачивать в третью очередь. 
Что касается налогов и сборов, плательщиками которых являются работники, то начислять, удерживать и перечислять такие налоги и сборы (взносы) должны предприятия, использующие труд этих наемных работников. Эти налоги и сборы отчисляются из заработной платы работников, которую предприятие-работодатель должно выплатить работникам. Фактически налоги и сборы, плательщиками которых являются работники, — это составная часть их заработной платы. 
Следовательно, налоги и сборы, плательщиками которых являются наемные работники, а не предприятие-банкрот, в пределах ликвидационной процедуры должны уплачиваться одновременно с выплатой заработной платы и до удовлетворения требований кредиторов третьей очереди.