УЛУЧШЕНИЯ АРЕНДОВАННЫХ ПОМЕЩЕНИЙ

Предприятие в 2004 году взяло в аренду двухэтажное здание (в договоре аренды объектом аренды указаны следующие помещения: подвал, комнаты 1 и 2 этажа). По договору аренды предприятие-арендатор имеет право на реконструкцию арендуемых помещений. После осуществленной реконструкции у арендатора в учете:

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

I группа (налоговый учет);

счет 103 (бухгалтерский учет);

объект учета — улучшения объекта аренды.

Какую норму амортизации предприятие имеет право применять, если расходы по реконструкции понесены в 2006 году, а само здание намного старше?

Согласно п.1 Переходных положений Закона Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон № 1957) новые нормы амортизационных отчислений, указанные в ст.8 Закона о прибыли для основных фондов групп 1, 2 и 3, применяются к расходам, понесенным (начисленным) плательщиком налога после 1 января в 2004 году в связи с приобретением или сооружением новых основных фондов, а также к расходам на улучшение таких новых основных фондов.

По утверждению Н.Хоцяновской, заместителя директора Департамента налогообложения юридических лиц — начальника управления налога на прибыль и налоговых платежей ГНАУ, «если улучшаются объекты, расходы на приобретение которых амортизируются по старым нормам, то и расходы на улучшение таких объектов должны амортизироваться по тем же нормам»¹. Также в ГНАУ настаивают на том, что «новыми» основными фондами следует считать только те объекты, которые вообще ранее не были в эксплуатации. Поэтому, придерживаясь позиции специалистов ГНС, для амортизации расходов на реконструкцию арендованного объекта группы 1, сооруженного до 1 января 2004 года, должна применяться норма 1,25%.

Вместе с тем вторым абзацем Переходных положений указанного Закона № 1957 предусмотрено, что «амортизация расходов, понесенных (начисленных) плательщиком налога в связи с приобретением, сооружением и улучшением основных фондов групп 1, 2 и 3 до 1 января 2004 года, осуществляется по нормам амортизации, действовавшим до 1 января 2004 года». То есть «старые» нормы применяются не для «старых» основных фондов, а по отношению к расходам, понесенным (начисленным) до 1 января 2004 года. Отсюда следует вывод, что амортизация расходов на приобретение (сооружение) основных фондов или их улучшения, понесенных (начисленных) после 1 января 2004 года, должна производиться по нормам, действовавшим после 1 января 2004 года. Однако такой подход вряд ли позволяет рассчитывать на взаимопонимание с проверяющими и наверняка потребует защиты в суде. При этом следует учитывать, что окончание первого абзаца Переходных положений Закона № 1957 — «…а также расходов на улучшения таких новых основных фондов» — связывает применение норм по расходам на улучшения с нормами, применяемыми к улучшаемым основным фондам. А они в данном случае амортизируются, безусловно, по старым нормам, поскольку сооружены до 1 января 2004 года.

Кроме того, при улучшениях арендованных основных фондов стороны договора не должны забывать, что согласно части третьей ст.778 ГКУ, если улучшение вещи² произведено с согласия наймодателя, наниматель имеет право на возмещение стоимости необходимых расходов или на зачисление их стоимости в счет платы за пользование вещью. При этом право арендатора не может быть ограничено договором аренды и при использовании этого права, то есть возмещении расходов арендодателем, объект амортизации возникает уже у него.