УЧЕТ ПУТЕВОК

По мнению ГНАУ, путевки, предоставленные работнику за счет средств предприятия, следует отражать как дополнительное благо. Как правильно в этом случае отразить стоимость путевки, выданной работнику, в бухгалтерском и налоговом учете предприятия (с учетом обложения налогом с доходов физлиц)? Возможно ли отражать стоимость такой путевки как зарплату (так, как это было в прошлом году)? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Действительно, в своих разъяснениях ГНАУ делает вывод о том, что путевка, бесплатно предоставленная работнику, за счет средств предприятия, должна облагаться налогом с доходов /uфизических лиц (НДФЛ) как дополнительное благо¹. Это предполагает: 
* увеличение стоимости путевки для определения объекта налогообложения на сумму НДС² и применение «натурального» коэффициента K³; 
* исчисление НДФЛ без уменьшения объекта налогообложения на сумму удержаний и без применения налоговой социальной льготы. 
Однако, по мнению автора, нельзя говорить, что такой подход к выдаче путевки является единственным. Стоимость путевок, выданных бесплатно предприятием своим работникам, на основании Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 (далее — Инструкция № 5), включается в фонд оплаты труда (пп.2.3.4 п.2), а значит, как и в прошлом году, стоимость путевок может быть признана заработной платой. По крайней мере, определение заработной платы из Закона № 889 (п.1.1 ст.1) не опровергает этот вывод⁴. В этом случае путевку следует облагать НДФЛ по «зарплатной» схеме: 
* без применения натурального коэффициента; 
* с уменьшением объекта налогообложения на сумму удержаний, а если необходимо — и на сумму налоговой социальной льготы, предоставленной работнику. 
При этом не стоит забывать и о доказательствах «зарплатности» путевки: 
* путевки должны выдаваться работникам (или членам их семей) на «лечение и отдых» (пп.2.3.4 п.2 Инструкции № 5); 
* выдача путевок осуществляется на основании коллективного договора или, как минимум, по приказу руководителя, например, на основании ст.145 KЗоТ в виде поощрения «передовиков производства». 
Таким образом, для исчисления НДФЛ ключевым моментом является классификация путевок на «зарплату» и «дополнительное благо» ⁵. 
Отсутствие в бухгалтерском учете определения и классификации путевок дает возможность предполагать, что помимо путевок «на лечение и отдых», включаемых в ФОТ (пп.2.3.4 п.2 Инструкции № 5), существуют и другие путевки, которые не могут быть включены в ФОТ. Тогда можно утверждать, что для бухгалтерского учета (и для целей НДФЛ!) такие путевки не могут быть признаны зарплатой, а значит, их стоимость: 
* не проводится по кредиту субсчета 661 «Расчеты по заработной плате»; 
* облагается НДФЛ как дополнительное благо; 
* не является объектом начислений и удержаний страховых взносов (осторожным налогоплательщикам следует в данном случае произвести удержания в Пенсионный фонд). 
Остальные же путевки, признанные зарплатой или дополнительным благом для НДФЛ, стоимость которых включается в ФОТ, отражаются в бухгалтерском учете как заработная плата, то есть по субсчету 661. Напомним, что принадлежность стоимости путевок к ФОТ (при удержании НДФЛ) является поводом для исчисления страховых взносов (по всем видам социального и пенсионного страхования). 
Kроме этого, для бухгалтерского учета важно руководствоваться правилами национальных стандартов и непосредственно при отражении бесплатной передачи путевки. Согласно этим правилам «натуральная» выплата зарплаты путевкой не может быть отражена проводкой Дт 661 Kт 331, поскольку в этом случае нарушаются принципы отражения дохода и прекращения задолженности. Следовательно, корректное ведение бухгалтерского учета в данном случае требует: 
* начисления дохода от реализации путевки, стоимость которой включается в ФОТ и которая выдается работнику бесплатно; 
* отражения через зачет дебиторской задолженности работника по оплате путевки и кредиторской задолженности предприятия по заработной плате непосредственной выдачи зарплаты «путевкой». 
Выдачу «неФОТ-путевок» в бухгалтерском учете предприятия можно напрямую списывать на расходы, без начисления каких-либо задолженностей, поскольку в данном случае не происходит погашения обязательств предприятия по выплате зарплаты, а значит, нет необходимости начислять доход от реализации путевки и отражать дебиторскую задолженность работника. 
Пример. Предприятие приобрело у туроператора — плательщика единого налога (6%) детскую путевку (1000 грн. без НДС). Затем путевка была передана бесплатно работнице производства (согласно ст.185 KзоТ), имеющей право на получение НСЛ. Заработная плата, начисленная работнице в месяце предоставления путевки, составляет 500 грн. 
В таблице пример представлен в трех вариантах: 
* вариант 1 — путевки признаны заработной платой; 
* вариант 2 — путевки признаны дополнительным благом, однако их стоимость включается в ФОТ; 
* вариант 3 — путевки признаны дополнительным благом, однако их стоимость не включается в ФОТ. 

Таблица. Бухгалтерский и налоговый учет операций с путевками, выданными работникам, имеющим право на получение НСЛ⁶