УЧЕТ ПРИРОСТА/УБЫЛИ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Предприятие-заказчик при строительстве жилого дома, предназначенного для последующей продажи, поручает выполнение отдельных видов работ строительным организациям. Стоимость выполненных работ, в числе прочего, включает стоимость материалов и расходы на оплату труда. Какую сумму необходимо учитывать заказчику при ведении учета прироста/убыли согласно п.5.9 Закона о прибыли — только материальную составляющую или общую стоимость приобретенных строительно-монтажных работ? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Приобретение строительно-монтажных работ у сторонних лиц оформляется с применением типовых форм первичных учетных документов — № КБ-2в и № КБ-3, утвержденных приказом Государственного комитета статистики Украины и Государственного комитета Украины по строительству и архитектуре от 21.06.2002 г. № 237/5¹. В данных актах подрядчики (субподрядчики), среди прочего, указывают стоимость использованного сырья и материалов. Письмом от 16.12.2005 г. № 9288/X/15-0314² ГНАУ предоставила разъяснение, согласно которому «...стоимость запасов в незавершенномпроизводстве, в том числе изготовленных субподрядными организациями, подлежит корректировке прироста (убыли) в соответствии с п.5.9 Закона на общих основаниях». То есть стоимость запасов в себестоимости выполненных строительно-монтажных работ подрядными организациями должна быть откорректирована в приросте/убыли на общих основаниях. Однако подход, изложенный в письме ГНАУ, по мнению автора, следует применять с учетом следующего. 
Предметом договора подряда на выполнение строительных работ является результат, достигаемый путем выполнения задания заказчика. Результатом может быть как завершенный объект строительства, так и часть этого объекта в виде отдельных завершенных строительно-монтажных работ, предусмотренных проектно-сметной документацией на строительство объекта. В соответствии со ст.876 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ) заказчик подрядных строительных работ является собственником результата таких строительных работ. Таким образом, результат строительных работ выступает объектом права собственности. Объекты, расположенные на земельном участке, перемещение которых невозможно без их обесценивания и изменения их назначения, включаются в понятие недвижимой вещи (ст.181 ГКУ). 
В налоговом учете недвижимые вещи могут выступать либо в качестве основных фондов, либо в качестве оборотных активов в любом виде, отличном от денежных средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов (п.1.1 ст.1 Закона о прибыли). 
Как указано в вопросе, объект строительства как совокупность (комплекс) строительно-монтажных работ назначается заказчиком для продажи третьим лицам, то есть выступает в качестве оборотного актива. Поскольку товаром в налоговом учете являются материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению (п.1.6 ст.1 Закона о прибыли), то результаты отдельных строительно-монтажных работ как самостоятельные объекты права собственности и объекты недвижимых вещей согласно ГКУ в налоговом учете выступают в качестве материального объекта и являются товаром. 
В соответствии с п.5.9 ст.5 Закона о прибыли плательщик налога должен вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости товаров(кроме подлежащих амортизации и ценных бумаг), сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, малоценных предметов (далее — запасов) на складах, в незавершенном производстве. 
Таким образом, стоимость строительно-монтажных работ, приобретенных у подрядных организаций, должна участвовать в расчете прироста/убыли по полной стоимости, а не только по материальной составляющей.