«ТРУДОВЫЕ» ПРОВЕРКИ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Почему в пп.75.1.3 ст.75 НКУ различаются проверка соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора и проверка соблюдения работодателем законодательства об оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами)?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В указанном подпункте назван предмет фактических проверок¹. Такая проверка проводится органом ГНС относительно «соблюдения порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе свидетельств о государственной регистрации, производства и оборота подакцизных товаров, соблюдения работодателем законодательства о заключении трудового договора, оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами)».

В таком несколько странном для налоговой службы предмете проверки нет ничего необычного. КЗоТ² возлагает на налоговые органы обязанности по контролю за соблюдением законодательства о труде (ст.259). В то же время здесь же оговаривается, что органы ГНС имеют право «осуществлять такой контроль на всех предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и подчинения» только «с целью проверки соблюдения налогового законодательства».

Следовательно, главной целью «трудовых» проверок налоговых органов является выявление случаев неуплаты НДФЛ. Нарушения неналогового характера, а точнее говоря — «законодательства о заключении трудового договора, оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами)», налоговым органам не столь интересны. Дело в том, что НКУ установлена процедура проведения налоговыми органами проверок на предмет соблюдения трудового законодательства, но не предусмотрена ответственность за выявленные в ходе такого рода проверок нарушения. Да и другие законодательные акты не наделяют налоговые органы какими-либо серьезными рычагами воздействия на нарушителей этого законодательства. Поэтому им остается разве что пугать штрафами и пеней за неуплату НДФЛ³, имевшую место в том числе по причине нарушения «законодательства о заклю¬чении трудового договора, оформлении трудовых отношений с работниками (наемными лицами)».

Что касается непосредственно сути вопроса, то за двойственностью предмета фактической проверки одного и того же вопроса какого-то скрытого смысла выявить не удалось. Во всяком случае, каких-то отличий в методах проверки не наблюдается. К тому же нужно учитывать, что принимая во внимание обстоятельства проведения фактической проверки, можно почти с полной уверенностью утверждать, что такие проверки на предмет соблюдения трудового законодательства (и, надо полагать, с целью выявления сокрытого НДФЛ), скорее всего, будут проводиться только в случае «получения в установленном законодательством порядке информации об использовании труда наемных лиц без надлежащего оформления трудовых отношений и выплатах работодателями доходов в виде заработной платы без уплаты налогов в бюджет» (пп.80.2.7 ст.80 НКУ).

Как свидетельствует п.80.6 ст.80 НКУ,во время проведения фактической проверки в части соблюдения работодателем «законодательства о заключении трудового договора, оформ¬лении трудовых отношений с работниками (наемными лицами), в том числе тем, которым установлено испытание», налоговикам разрешено:

– проверять наличие надлежащего оформления трудовых отношений;

– выяснять вопросы по ведению учета работы, выполненной работником, учета расходов на оплату труда, проверять ведомости об оплате труда работника.

Для выяснения «факта надлежащего оформления трудовых отношений с работником, который осуществляет трудовую деятельность», Кодекс рекомендует использовать «документы, удостоверяющие личность, или другие документы, которые дают возможность ее идентифицировать (должностное удостоверение, удостоверение водителя, санитарная книжка и др.)».

Примечательно, что указанные вопросы могут проверяться не только в ходе фактической проверки, но и путем документальных плановых или внеплановых проверок (пп.75.1.2 ст.75 НКУ). Так, одной из причин для проведения внеплановой проверки в Кодексе назван случай «получения информации об уклонении налоговым агентом от налогообложения выплаченных (начисленных) наемным лицам (в том числе без документального оформления) заработной платы, пассивных доходов, допол¬нительных благ, других выплат и возмещений, которые подлежат налогообложению, в том числе в результате незаключения налогоплательщиком трудовых договоров с наемными лицами согласно закону, а также осуществления лицом хозяйственной деятельности без государственной регистрации» (пп.78.1.13 ст.78). При этом уточняется, что «такая проверка проводится исключительно по вопросам, которые стали основанием для проведения такой проверки».