СТРАХОВАЯ ВЫПЛАТА НЕРЕЗИДЕНТУ: УДЕРЖАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Предприятие заключило с нерезидентом договор оперативной аренды самолета, который по условиям договора застрахован арендатором в пользу нерезидента (выгодоприобретателя). Самолет был застрахован по договору страхования воздушного транспорта, а спустя некоторое время с ним случился страховой случай — он был поврежден. Страховщик выплатил страховое возмещение арендатору, который в свою очередь уплатил эту сумму арендодателю-нерезиденту. Какие налоговые последствия будет иметь предприятие?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Ответ, конечно, следует из положений пп.140.1.6 ст.140 НКУ. Во-первых, любые расходы по страхованию имущества плательщика налога, объекта финансового лизинга, а также оперативного лизинга, концессии государственного или коммунального имущества при условии, если это предусмотрено договором, включаются в состав расходов плательщика налога на прибыль. Таким образом, страховые платежи по договору страхования арендованного самолета включаются в состав налоговых расходов, если самолет используется в хозяйственной деятельности плательщика налога — страхователя.

Во-вторых, страховое возмещение, уплаченное страховщиком при наступлении страхового события с застрахованным самолетом, является доходом предприятия, подлежащим обложению налогом на прибыль. Застрахованные убытки, понесенные таким плательщиком налога, включаются в его налоговые расходы.

Но остается главный вопрос, уплачивать ли предприятию налог на доходы нерезидентов с источником их происхождения из Украины при выплате им нерезиденту полученного от страховщика страхового возмещения?

Напомним, что на основании п.160.6 ст.160 НКУ страховщики или другие резиденты, осуществляющие страховые выплаты (страховые возмещения) в рамках договоров страхования или перестрахования рисков, в том числе страхования жизни в пользу нерезидентов, обязаны облагать налогом перечисляемые суммы следующим образом:

– в рамках договоров по обязательным видам страхования, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу физических лиц — нерезидентов, а также по договорам страхования в рамках системы международных договоров «Зеленая карта» — по ставке 0 процентов;

– в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины, по которым страховые выплаты (страховые возмещения) осуществляются в пользу нерезидентов, кроме вышеуказанных рисков — по ставке 4% перечисляемой суммы за собственный счет страховщика в момент осуществления перечисления такой суммы.

Учитывая эту норму, операции по страхованию выплат (страховых возмещений) в пользу нерезидента можно разделить на три вида:

1) выплаты, осуществляемые страховщиком-резидентом в виде страхового возмещения нерезидентам в рамках договоров страхования;

2) выплаты, осуществляемые другим резидентом (скорее всего страхователем) в виде страхового возмещения нерезидентам в рамках договоров страхования;

3) выплаты, осуществляемые страховщиком-резидентом в виде части страхового возмещения в пользу перестрахователя-нерезидента в рамках договоров перестрахования.

В то же время по всем этим позициям источником уплаты налога являются собственные средства страховщика. Конечно, налог со страховых выплат по ставке 4% необходимо уплатить в бюджет, но кому — страховщику или предприятию?

Во исполнение вышеупомянутой нормы страховщики предоставляют информацию о суммах страховых выплат (страховых возмещений) по обязательным видам страхования в приложении СВ к налоговой декларации страховщика⁽¹⁾, в котором общей суммой (без идентификации нерезидентов, в пользу которых осуществлена страховая выплата) проставляется сумма выплаченных средств по договорам по обязательным видам страхования физических лиц — нерезидентов и отдельно сумма денежных средств по договорам страхования в пределах системы международных договоров «Зеленая карта».

Плательщики налога на прибыль, которые не являются страховщиками, при составлении налоговой декларации⁽²⁾ в Расчете (отчете) налоговых обязательств нерезидентов, получивших доходы с источником их происхождения из Украины (приложение ПН), могут отражать «другие доходы», но лишь облагаемые налогом по ставке 15%. То есть в приложении ПН не предусмотрены строки для отражения доходов нерезидентов с источником происхождения из Украины в виде страховых выплат, облагаемых налогом по ставке 4%. Поэтому, по мнению автора, отражать в отчетности эти доходы и уплачивать налог придется только страховой компании.