НДФЛ и военный сбор: оплата обучения 

Предприятие оплачивает стоимость обучения в высшем учебном заведении лиц, не являющихся его наемными работниками и с которыми не заключается договор о трехлетней отработке на этом предприятии по окончании обучения. Стоимость обучения перечисляется непосредственно учебному заведению. В каком порядке удерживается НДФЛ и военный сбор в данном случае?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Несмотря на то, что в данном случае речь идет об оплате стоимости обучения физических лиц, нет оснований применять пп.165.1.21 ст.165 НКУ в части освобождения от налогообложения стоимости обучения, ведь предприятие не заключало с этими лицами договор о принятых обязательствах по отработке на предприятии не менее трех лет после окончания высшего учебного заведения и получения специальности (квалификации).

То есть в данном случае следует говорить о возникновении у физических лиц дохода в виде дополнительного блага. Напомним, что в соответствии с пп.14.1.47 ст.14 НКУ дополнительными благами считаются денежные средства, материальные или нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) плательщику налога налоговым агентом, если такой доход не является заработной платой и не связан с исполнением обязанностей трудового найма или не является вознаграждением по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с таким плательщиком налога. На основании пп.«е» пп.164.2.17 ст.164 НКУ доход, полученный плательщиком налога в качестве дополнительного блага, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.

Указанным положением НКУ также предусмотрено, что если дополнительные блага предоставляются в неденежной форме, сумма налога исчисляется по правилам, определенным п.164.5 ст.164 Кодекса, то есть с применением коэффициента. Впрочем, по мнению автора, в данном случае нельзя однозначно утверждать, что доход предоставлен в неденежной форме, ведь денежные средства были перечислены на счет учебного заведения, то есть налоговый агент предоставил доход именно в денежной форме. А услугу по обучению, которую можно считать доходом в неденежной форме, предоставляет физическому лицу учебное заведение, а не предприятие. К тому же, если признавать в данном случае наличие дохода, предоставленного предприятием в неденежной форме, то придется выполнить требования пп.168.1.4 ст.168 НКУ относительно уплаты налога и военного сбора в течение банковского дня, следующего за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода.

Важно также то, что налоговый агент, начисляющий (выплачивающий, предоставляющий) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет (пп.168.1.1 ст.168 НКУ). Понятно, что в данном случае у предприятия нет источника для удержания налога, ведь речь идет об обучении лиц, не являющихся наемными работниками или контрагентами предприятия, которым начислялся бы доход в денежной форме. Однако это не освобождает налогового агента от выполнения требований пп.168.1.1 НКУ.

Добавим, что именно на таком подходе настаивают и налоговики. Примером этого может быть, в частности, письмо ГФС от 15.04.2016 г. № 8587/6/99-99-17-03-03-15, в котором указано об обязанности налогового агента удержать НДФЛ на общих основаниях в случае, если предприятие за свой счет оплачивает услуги по организации поездок физических лиц⁽¹⁾, которые не связаны с исполнением ими обязанностей трудового найма или по гражданско-правовым договорам (соглашениям), заключенным с этими лицами.

Таким образом, целесообразно начислять доход физическому лицу с учетом сумм, необходимых для уплаты налоговых обязательств за счет такого дохода. То есть, если стоимость обучения составляет 1000 грн., то сумма начисленного дохода должна быть 1242,24 грн., в том числе НДФЛ – 223,61 грн. и военный сбор – 18,63 грн.

В данном случае сумму НДФЛ и военного сбора налоговый агента может уплатить за счет денежных средств, которые физическое лицо внесет в кассу предприятия для погашения налоговых обязательств. Важно избегать уплаты налогов за счет денежных средств предприятия, ведь налоговики усматривают в такой уплате появление нового дополнительного блага (в сумме уплаченных налогов)⁽²⁾, что фактически создает для предприятия как налогового агента очередную аналогичную проблему.

В Налоговом расчете (форма № 1ДФ) сумма дохода физического лица в виде дополнительного блага указывается под признаком дохода «126». Исходя из вышеуказанного, можно сделать вывод, что в графах 3а и 3 налоговый агент должен указать сумму начисленного дохода с учетом суммы начисленного НДФЛ и военного сбора, которые должны быть удержаны налоговым агентом. В графах 4а и 4 указывается сумма начисленного и перечисленного НДФЛ. А в показатели строки «Военный сбор» раздела ІІ Налогового расчета (форма № 1ДФ) включаются соответствующие суммы, связанные с начислением и уплатой военного сбора.