Коммерческим банком в соответствии с пп.12.2.3 ст.12 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" сформированы резервы под активы согласно основной деятельности, кроме резервов под дебиторскую задолженность и ценные бумаги согласно нормативным документам НБУ. Имеют ли право налоговые инспекторы не зачислять в валовые расходы суммы сформированного резерва?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с принятыми на сегодня законодательными и нормативными документами коммерческие банки формируют резервы на покрытие возможных потерь по активам в национальной и иностранной валюте, включая размещенные депозиты, предоставленные кредиты, приобретенные ценные бумаги, дебиторскую задолженность и другие активы. Но на налоговый учет, определенный нормами Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли), влияет только отдельный вид резерва. 
В подпункте 12.2.1 ст.12 Закона о прибыли указано, что: 
любой банк, а также любое небанковское финансовое учреждение, созданное согласно нормам соответствующих законов, кроме страховых компаний, обязаны создавать страховой резерв для возмещения возможных потерь по основному долгу (без процентов и комиссий) по всем видам кредитов и других активных операций, относимых к их хозяйственной деятельности согласно законодательству. 
Термин "хозяйственная деятельность банка" законодательством Украины не определен. Но вместо этого в Законе Украины "О банках и банковской деятельности" от 20.03.91 г. № 872-XII, с изменениями и дополнениями, есть статья 3 "Банковские операции", которая в полной мере отражает все активные операции, относимые к хозяйственной деятельности коммерческого банка. Учитывая перечисленные в этой статье Закона банковские операции можно сделать вывод, что все выше перечисленные резервы, формирование которых определяется нормативными документами НБУ, формируются для обеспечения условий, необходимых для осуществления коммерческим банком активных операций, то есть осуществления хозяйственной деятельности. 
На первый взгляд кажется, что подпункт 12.2.1 ст.12 Закона о прибыли именно с целью налогового учета устанавливает требование относительно коммерческих банков создавать страховой резерв для возмещения возможных потерь по основному долгу (без процентов и комиссий) по всем видам кредитов и других активных операций. Но это только на первый взгляд, поскольку лишь подпункты 12.2.2 и 12.2.3 ст.12 Закона о прибыли определяют, какие именно резервы влияют на налоговый учет финансового учреждения: 
12.2.2. С учетом положений подпункта 12.2.3 этой статьи создание страхового резерва осуществляется финансовым учреждением самостоятельно в размере, достаточном для полного покрытия рисков невозврата основного долга по кредитам (другим видам задолженности), признанным нестандартными по методике, которая устанавливается для банков НБУ, а для небанковских финансовых учреждений - КМУ, а также по кредитам (другим видам задолженности), признанным безнадежными согласно нормам этого Закона. 
12.2.3. Размер страхового резерва, создаваемого за счет увеличения валовых расходов финансового учреждения, не может превышать: 
для коммерческих банков - 20 процентов от суммы долговых требований, а именно совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным (выставленным в пользу) дебиторам на последний рабочий день отчетного налогового периода... 
В сумму указанной задолженности не включаются обязательства дебиторов, возникающие при осуществлении операций, которые не включаются в основную деятельность финансовых учреждений. 
Безусловно, и ряд других подпунктов в статье 12 Закона о прибыли влияет на валовые доходы и валовые расходы коммерческого банка, но именно пп.12.2.2 и 12.2.3 имеют основное значение при определении вида резерва, формирование которого увеличивает валовые расходы банка. В настоящее время (на период до 31 декабря 2001 года) коммерческий банк может отнести за счет валовых расходов не более 30% суммы долговых требований, а именно совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным (выставленным в пользу) дебиторам на последний рабочий день отчетного налогового периода. 
В п.2.10 Положения о порядке формирования и использования резерва для возмещения возможных потерь по кредитным операциям коммерческих банков, утвержденного постановлением Правления НБУ от 27.03.98 г. № 122 и зарегистрированного в Минюсте Украины 03.04.98 г. № 538 (далее - Положение № 122), определено, что к совокупной задолженности по кредитам, гарантиям и поручительствам, фактически предоставленным, относится задолженность по балансовым счетам № 1510 - 1517, 1520 - 1527, 1581, 1582, 1589, 2000, 2010, 2020, 2027, 2030, 2037, 2040, 2045 - 2047, 2050, 2055 - 2057, 2061, 2062, 2065 - 2067, 2070 - 2077, 2090 - 2099, 2100 - 2107, 2110 - 2117, 2190, 2191, 2198, 2199, 2200 - 2207, 2210 - 2217, 2290, 2291, 2299, 9000, 9002, 9020, 9090, 9091. Такая расшифровка в п.2.10 Положения № 122 имеет непосредственное отношение к резерву под нестандартную задолженность по кредитам, отнесенным к категориям: "под контролем", "субстандартные", "сомнительные", "безнадежные". 
Следовательно, только резерв для покрытия возможных убытков по кредитным операциям, который формируется в соответствии с Положением № 122, влияет на налоговый учет коммерческого банка, причем только в части формирования резерва под нестандартную задолженность. 
Резерв под ценные бумаги (формируется в соответствии с Положением о порядке расчета резерва на возмещение возможных убытков банков от операций с ценными бумагами, утвержденным постановлением Правления НБУ от 30.12.99 г. № 629) и резерв для возмещения возможных потерь от дебиторской задолженности (формируется в соответствии с Положением о порядке формирования и использования резервов для возмещения возможных потерь от дебиторской задолженности коммерческих банков, утвержденным постановлением Правления НБУ от 31.03.99 г. № 157) не учитываются при определении размера резерва, который относится на валовые расходы, т.е. не влияет на налоговые обязательства банка. В связи с этим указанные в вопросе требования ГНИ не имеют оснований.