Стоимость путевок работников предприятия и база обложения подоходным налогом

Предприятие оплатило стоимость четырех путевок на оздоровление директора и членов его семьи (жена и двое несовершеннолетних детей). Основанием для предоставления путевок являются условия контракта между учредителями и директором, согласно которому директору и членам его семьи предоставляется социальная защита. Включается ли стоимость путевок в базу обложения подоходным налогом?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии со ст.2 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан»¹ (далее — Декрет о подоходном налоге) объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами в натуральной или денежной форме. 
В общем случае стоимость полученных путевок включается в фонд оплаты труда. Пунктом 2.42 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Минстата Украины от 11.12.95 г. № 323, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.12.95 г. № 465/1001, стоимость путевок на лечение и отдых или суммы компенсаций, выданные вместо путевок, а также стоимость экскурсий и путешествий определены как суммы трудовых и социальных льгот, предоставленных работникам предприятия. Эти суммы относятся к составу прочих поощрительных и компенсационных выплат. Другими словами, стоимость полученной путевки вполне правомерно рассматривать как доход физического лица, полученный в материальной форме. Именно такой подход применен в пп.8.2 (абзац пятнадцатый) Инструкции о подоходном налоге с граждан² относительно стоимости путевок, на которые не распространяется льготный режим налогообложения. 
Согласно подпункту «н» п.5.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге в совокупный налогооблагаемый доход граждан не включается стоимость путевок на лечение, отдых и в детские оздоровительные лагеря, кроме туристических и международных. Указанная льгота распространяется на санаторно-курортные учреждения, пансионаты, профилактории, дома и базы отдыха, а также детские оздоровительные лагеря при условии, что все они расположены на территории Украины. При этом в самом Декрете не содержится ограничение по применению льготы: оговорен такой вид социальных выплат в коллективном договоре (либо контракте) или нет. Это важно только для отнесения соответствующих затрат к валовым расходам. Не имеет значения также наличие трудовых отношений между физическим лицом — получателем путевки и юридическим лицом, предоставившим такую путевку, а также возраст получателя путевки. 
По мнению ГНАУ (см. письмо от 20.11.2000 г. № 6398/6/17-0516) данная норма подпункта «н» п.5.1 ст.5 Декрета о подоходном налоге не содержит оговорок относительно источника оплаты таких путевок, поэтому в совокупный налогооблагаемый доход не включается стоимость путевок (кроме туристических и международных), которые были приобретены предприятиями, учреждениями, организациями, физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности как за счет собственных средств, так и за счет средств социального страхования. Льгота применяется также и в том случае, когда такая путевка приобретена в рассрочку путем удержания ее стоимости из заработной платы и других выплат работника (разъяснение ГНАУ в «Вестнике налоговой службы Украины», 1997 г., № 12). 
Следует отметить, что нормативными актами, касающимися подоходного налога, не предусмотрены какие-либо ограничения по применению льготы в зависимости от количества путевок, выдаваемых физическому лицу (или членам его семьи) в течение года. Если, например, работнику в течение календарного года были предоставлены путевки в санаторий, на базу отдыха или в профилакторий, то стоимость всех этих путевок не должна включаться в объект налогообложения. 
Вместе с тем, существует ограничение по применению этой льготы. Подоходным налогом на общих основаниях облагается стоимость туристических и международных путевок (независимо от их характера: лечение, туризм, отдых). Стоимость международных санаторных путевок включается в совокупный налогооблагаемый доход гражданина и подлежит обложению подоходным налогом. Налогообложению подлежат также расходы, связанные с лечением сотрудников предприятия за границей, которые квалифицируются как предоставленные конкретному работнику материальные и социальные блага. 
Таким образом, стоимость четырех оздоровительных путевок, предоставленных предприятием директору и членам его семьи, не подлежит обложению подоходным налогом с граждан в том случае, если эти путевки не являются туристическими или международными.