Списание просроченного товара

В ходе проведения инвентаризации на складе торгового предприятия выяснилось, что у части товара истек срок годности (консервированная мясная и плодоовощная продукция). Как списать просроченный товар? Каковы налоговые последствия этого списания?

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Оформление инвесторской и договорной документации

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Верно подмечено, что просроченный товар подлежит списанию – реализация товаров с истекшим сроком годности запрещена (ч.3 ст.7, ч.2 ст.14 Закона о защите прав потребителей⁽¹⁾, п.17 Порядка № 833⁽²⁾). За реализацию товара, срок годности которого истек, согласно п.10 ч.1 ст.23 Закона о защите прав потребителей может быть наложен штраф в размере 200% стоимости остатка полученной для реализации партии товара, но не менее 5 ннмдг (не менее 85 грн.).

Оформить такую операцию можно следующим образом. Выявленные при инвентаризации просроченные товары вносятся в отдельную инвентаризационную опись, в которой указываются их наименование, количество, а также предложения по их списанию (п.4.4 раздела III Положения № 879⁽³⁾).

На основании этих данных инвентаризационная комиссия составляет протокол, в котором приводятся причины непригодности товара, а также предложения по списанию сверхнормативных недостач и потерь от порчи ценностей с указанием причин и осуществленных мероприятий по их предотвращению (п.1 раздела ІV Положения № 879).

Читайте також

Можно ли рассматривать данную уплату как авансовый взнос по налогу на прибыль, начисленному на сумму дивидендов, предназначенных для выплаты?

Протокол инвентаризационной комиссии утверждается руководителем предприятия в течение 5 рабочих дней по завершении инвентаризации (п.2 раздела ІV Положения № 879). На основании утвержденного протокола руководитель предприятия издает распорядительный документ о списании товара с истекшим сроком годности.

Факт списания товаров оформляется актом, который составляется в произвольной форме, но с указанием обязательных реквизитов первичного документа, перечисленных в ч.2 ст.9 Закона о бухучете⁽⁴⁾.

В бухгалтерском учете товары с истекшим сроком годности списываются на расходы отчетного периода (п.27 ПБУ-9⁽⁵⁾). При этом суммы потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновных лицах зачисляют на забалансовый субсчет 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей» (п.27 ПБУ-9, п.5.7 Методрекомендаций № 2⁽⁶⁾, Инструкция № 291⁽⁷⁾).

После установления лиц, которые должны возместить недостачу товаров, надлежащая к возмещению сумма включается в состав прочих операционных доходов (корреспонденция Дт 375 Кт 716). Одновременно суммы списываются с забалансового субсчета 072.

Расходы на утилизацию просроченной продукции отражаются на субсчете 949 «Прочие расходы операционной деятельности».

В учете по налогу на прибыль все налогоплательщики отражают операции списания просроченных товаров исключительно по данным бухгалтерского учета, поскольку никаких корректировок финрезультата по ним в НКУ не предусмотрено.

Если при приобретении таких товаров был отражен налоговый кредит, согласно нормам пп.«г» п.198.5 ст.198 НКУ следует начислить «компенсирующие» налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п.189.1 ст.189 НКУ (исходя из стоимости их приобретения). Ведь товары уже не будут использоваться в хозяйственной деятельности налогоплательщика. На это обращают внимание и налоговики (письма ГФС от 20.04.2016 г. № 8939/6/99-99-19-03-02-15 и от 20.04.2016 г. № 8940/6/99-99-19-03-02-15, разъяснения, размещенные в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 101.02).

Читайте також

ОШИБКА В РАСЧЕТЕ КОРРЕКТИРОВКИ К НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ

Учет операций по списанию товаров будет выглядеть так, как показано в таблице (суммы условные).

Таблица. Учет операций по списанию просроченного товара

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Kредит	Сумма, грн.
1	Списана балансовая стоимость товара с истекшим сроком годности	947	281	2000
2	Начислены «компенсирующие» налоговые обязательства по НДС	643 949	641/НДС 643	400
3	Отражены расходы на утилизацию товара	949	685	100
4	Отражен налоговый кредит по НДС	641/НДС	685	20
5	Оплачены услуги по утилизации	685	311	120
6	Отражен финансовый результат	791	947	2000
791	949	500

⁽¹⁾Закон Украины от 12.05.91 г. № 1023-XII «О защите прав потребителей» (в редакции Закона от 01.12.2005 г. № 3161-IV) (прим. ред.).

⁽²⁾Порядок осуществления торговой деятельности и правила торгового обслуживания на рынке потребительских товаров, утвержденные постановлением КМУ от 15.06.2006 г. № 833 (прим. ред.).

⁽³⁾Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина Украины от 02.09.2014 г. № 879 (прим. ред.).

⁽⁴⁾Закон Украины от 16.06.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (прим. ред.).

⁽⁵⁾Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина Украины от 20.10.99 г. № 246 (прим. ред.).

⁽⁶⁾Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина Украины от 10.01.2007 г. № 2 (прим. ред.).

⁽⁷⁾Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. № 291 (прим. ред.).