Списание инвалютной задолженности: исправление ошибок

Предприятие получило от нерезидента товар на сумму 300 тыс. долл. США. При его приемке на территории Украины украинской стороной составлен акт о ненадлежащем качестве данного товара, выставлена претензия нерезиденту, оставшаяся без ответа. В последних числах 2016 года (а именно 28.12.2016 г.) истек срок исковой давности по этому договору. Однако задолженность не была списана в бухгалтерском учете. Соответствующие проводки (исправление ошибки) были сделаны уже в 2017 году на основании докладной записки юридического отдела. Какой курс НБУ следует использовать для списания задолженности — на дату истечения срока исковой давности или дату составления докладной записки юридического отдела?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Списание кредиторской задолженности сопровождается признанием дохода в бухгалтерском учете. От периода, в котором проводится данная операция, зависит курс НБУ, используемый для пересчета задолженности в долларах в гривневый эквивалент. В настоящее время бухгалтерская сумма дохода прямо влияет на объект обложения налогом на прибыль. Если курс НБУ растет, то и сумма бухгалтерского дохода (а соответственно, и размер объекта обложения налогом на прибыль) увеличивается. Не исключено, что вопрос появился из-за устных рекомендаций налоговиков. Впрочем, нам это достоверно неизвестно, поэтому просто рассмотрим ситуацию так, как ее описывает бухгалтер конкретного предприятия.

Прежде всего, разберемся, действительно ли в бухгалтерском учете была допущена ошибка. В ПБУ-6 приведены лишь лаконичные правила исправления ошибок, но совершенно ничего не сказано о том, что именно считается ошибкой. Поэтому вполне уместно обратиться к МСБУ 8⁽¹⁾. Так, в параграфе 5 довольно подробно описано понятие «ошибки предыдущих периодов». Это «пропуски или искажения в финансовой отчетности субъекта хозяйствования за один или несколько предыдущих периодов, возникающие из-за неиспользования или злоупотребления достоверной информацией». При этом речь идет о той информации, которая:

• «присутствовала, когда финансовую отчетность за те периоды утвердили к выпуску» (пп.«а»);
• «согласно обоснованному ожиданию, могла быть полученной и учтенной при составлении и представлении данной финансовой отчетности» (пп.«б» параграфа 5).

МСБУ 8 также внимателен к причинам возникновения ошибок: «Такие ошибки могут являться ошибками в математических подсчетах, в применении учетной политики, ошибками, допущенными вследствие недосмотра или неправильной интерпретации фактов, а также вследствие мошенничества».

Применительно к описанной ситуации получается следующее. Если бы на предприятии серьезно относились к годовой инвентаризации (при которой осуществляется сверка расчетов с контрагентами), то в результате ее проведения не остался бы незамеченным тот факт, что в конце декабря отчетного года по договору с нерезидентом истекает срок исковой давности. А поэтому соответствующая информация была в распоряжении должностных лиц, но по причине «недосмотра» не была использована должным образом.

Из сказанного следует, что в бухгалтерском учете была допущена ошибка и ее нужно исправить. Любая ошибка исправляется в том периоде, в котором она выявлена. В данной ситуации — это период, в котором бухгалтерией получена докладная записка из юридического отдела. Правда, ошибки, относящиеся к предыдущему году, исправляются ретроспективным методом, а именно «путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года» (п.4 ПБУ-6). Это означает, что дата бухгалтерской записи в учете будет соответствовать дате докладной записки, а учитывая характер рассматриваемой ошибки, при составлении финансовой отчетности (в данном случае — Баланса) статья «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) этого отчета будет увеличена (уменьшена) на соответствующую сумму на начало года.

Ключевой фактор в оценке данных для исправления ошибки — это наличие достоверной информации (или возможность ее получения) в момент события, происходившего в прошлом. Поэтому долларовая задолженность должна быть пересчитана в гривневый эквивалент на дату, когда задолженность должна была бы быть списана, а это конец декабря 2016 года.

Использованию курса НБУ на дату составления докладной записки также препятствуют нормы ПБУ-21, согласно которым курсовые разницы рассчитываются применительно к монетарным статьям. По истечении срока исковой давности задолженность перестает быть монетарной, поскольку слишком мала вероятность ее погашения денежными средствами. Поэтому дальнейшее признание курсовых разниц также является ошибочным.

На примере покажем, как возникшая ошибка (вернее, ошибки, поскольку в данной ситуации, кроме несвоевременного списания задолженности, были допущены ошибки при признании курсовых разниц по задолженности в 2016 г. и в 2017 г.) должна быть исправлена в бухгалтерском учете. Для этого дополним ситуацию необходимой конкретикой:

• докладная записка юридического отдела составлена 16.05.2017 г.;
• курс НБУ на 30.09.2016 г. — 25,91 грн. за 1 долл. США, соответственно, на указанную дату баланса задолженность перед нерезидентом в гривневом эквиваленте составила 7773000 грн. (300 тыс. долл. х 25,91 грн./долл. США);
• курс НБУ на 28.12.2016 г. — 26,65 грн./долл. США, на 31.12.2016 г. — 27,19 грн./долл. США, на 31.03.2017 г. — 26,97 грн./долл. США.

В таблице покажем бухгалтерский учет описанных операций.

В рассматриваемой ситуации исправление ошибок в бухгалтерском учете влечет за собой необходимость исправления и данных налоговых деклараций за два периода — за 2016 год и за I квартал 2017 года (по условиям это «квартальный» налогоплательщик). Соответственно, налогоплательщику следует представить два уточняющих расчета. В обоих периодах возможно появление доначислений по налогу на прибыль. Поэтому в уточняющих расчетах, скорее всего, будут заполнены строки 26 (сумма недоплаты по налогу на прибыль), 29 (сумма пени, но только в уточняющем расчете за 2016 год), 30 (сумма штрафа в размере 3% от суммы недоплаты).