Особенности возмещения НДС при экспорте товаров (работ, услуг)

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с пп.3.1.3 п.3.1 ст.3 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04.97 г. № 168/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон об НДС), вывоз товаров за пределы таможенной территории Украины и предоставление услуг (выполнение работ) для их потребления за пределами таможенной территории Украины является объектом обложения НДС.

НДС по таким операциям начисляется по нулевой ставке (пп.6.2.1 ст.6 и пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС).

Согласно статье 3 Таможенного кодекса Украины от 12.12.91 г. № 1970-ХII территория Украины, в том числе территории искусственных островов, установок и сооружений, создаваемых в экономической (морской) зоне Украины, над которыми Украина имеет исключительную юрисдикцию относительно таможенного дела, составляет единую таможенную территорию. Статья 4 этого же Кодекса устанавливает, что пределы таможенной территории Украины являются таможенной границей Украины. Таможенная граница Украины совпадает с государственной границей Украины, за исключением пределов специальных таможенных зон.

В соответствии с пп.6.2.1 п.6.2 ст.6 Закона об НДС товары считаются вывезенными (экспортированными) за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз подтверждается надлежащим образом оформленной грузовой таможенной декларацией. Следует учесть, что экспорт товаров должен быть подтвержден грузовой таможенной декларацией типа "ЕК 10", оформленной в соответствии с приказом Государственной таможенной службы Украины от 30.06.98 г. № 380 "Об утверждении Порядка заполнения граф грузовой таможенной декларации в соответствии с таможенными режимами импорта, экспорта, транзита, временного ввоза (вывоза), таможенного склада, магазина беспошлинной торговли", и такие товары должны фактически пересечь государственную границу Украины. Применение плательщиком-экспортером нулевой ставки НДС для операций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) за пределы таможенной территории Украины, но декларирование которых было осуществлено на внутренней таможне, возможно только при условии подтверждения фактического вывоза этих товаров за пределы таможенной территории Украины. В случае, если фактический вывоз за пределы таможенной территории Украины не подтверждается, операции по продаже товаров рассматриваются как операции по продаже на таможенной территории Украины, подлежащие обложению НДС на общих основаниях - по ставке 20 процентов.

Что касается работ и услуг, то в соответствии с пп.6.2.2 п.6.2 ст.6 Закона об НДС нулевая ставка применяется к операциям по продаже работ и услуг, которые должны использоваться и потребляться за пределами таможенной территории Украины, то есть независимо от того, будет осуществляться продажа работ (услуг) нерезиденту или своему соотечественнику-резиденту.

В соответствии с п.6.3 ст.6 Закона об НДС не разрешается применение нулевой ставки налога к операциям по экспорту товаров (работ, услуг) в случае, если такие операции освобождены от налогообложения согласно пп.5.1 и 5.2 ст.5 Закона об НДС. Это означает, что, во-первых, по данным товарам вообще не возникают налоговые обязательства, а во-вторых, суммы НДС, уплаченные в связи с приобретением товаров (работ, услуг), предназначенных на экспорт, относятся к составу валовых расходов и не подлежат возмещению из бюджета.

При осуществлении операций по экспорту нельготируемых товаров (работ, услуг) НДС начисляется по нулевой ставке, и предприятие имеет право на возмещение из бюджета сумм налога, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных на экспорт, за исключением бартерных операций.

Что касается бартерных операций, то в соответствии с п.11.6 Закона об НДС до 01.01.2000 года сумма НДС, уплаченная (начисленная) в связи с приобретением товаров (работ, услуг), которые вывозятся за пределы таможенной территории Украины путем бартерных операций, на увеличение налогового кредита не относится, а включается в валовые расходы налогоплательщика, то есть нулевая ставка в данном случае не применяется.

Суммы авансов, полученные за товары, которые подлежат экспортированию, в соответствии с пп.7.3.8 п.7.3 ст.7 Закона об НДС не являются основанием для возникновения налоговых обязательств и в декларации по НДС не отражаются. Такая операция (экспорт товаров) отражается в декларации по НДС, если товары фактически вывезены с таможенной территории Украины и это подтверждается грузовой таможенной декларацией.

Что касается экспорта работ (услуг), то при осуществлении таких операций в соответствии с пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закона об НДС дата возникновения налоговых обязательств определяется по первому из событий:

или по дате зачисления средств от заказчика работ (услуг) на расчетный счет налогоплательщика;

или по дате оформления документа, удостоверяющего факт выполнения таких работ (услуг).

Следует отметить, что учет продажи товаров (работ, услуг) на экспорт ведется в книге отдельно от других операций на основании выписанных налоговых накладных. В налоговых накладных делается пометка "Экспортные поставки", а в строках "Индивидуальный налоговый номер покупателя" и "Номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость" делается пометка "X". Все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца. Следует обратить внимание, что при экспорте товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению или облагаемых налогом по нулевой ставке, составляются отдельные налоговые накладные.

Если налогоплательщик осуществил в отчетном периоде экспортные операции (заполнена строка 2 налоговой декларации), сдал декларацию по полной форме (зарегистрирован месячным плательщиком НДС) и в этом отчетном периоде получил отрицательное значение (строка декларации 236), то, кроме декларации, ему следует представить приложение № 3 "Расчет части бюджетного возмещения". При заполнении приложения № 3 строки 25 - 27 декларации не заполняются. Отметка плательщика о порядке проведения бюджетного возмещения осуществляется в этом приложении.

В соответствии со статьей 4 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. № 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" при осуществлении операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, бюджетное возмещение сумм НДС осуществляется в течение месяца, следующего после представления декларации за отчетный период, в котором были осуществлены такие операции. Сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в счет будущих платежей по этому налогу либо по другим налогам, сборам (обязательным платежам), зачисленным в Госбюджет Украины.

Налогоплательщик может за счет суммы бюджетного возмещения оплатить налоговый вексель, выданный при растамаживании импортных товаров. Для этого необходимо подать в налоговый орган заявление, в котором указывается, какой вексель (номер, дата выдачи, дата оплаты, сумма) оплачивается, а в декларации по НДС в строке "Отметка о возмещении" раздела III указать сумму по налоговому векселю (письмо ГНА Украины от 11.06.98 г. № 6983/10/16-1315-26).

Следует учесть, что это правило не распространяется на налогоплательщиков, которые представляют декларацию по сокращенной форме, т.е. при сокращенной форме декларации не представляется расчет бюджетного возмещения. Отрицательное значение суммы НДС в данном случае засчитывается в погашение налоговых обязательств будущих отчетных периодов, и права на бюджетное возмещение такие плательщики до достижения установленного объема налогооблагаемых операций не имеют. В первом отчетном периоде, в котором плательщик достиг объема налогооблагаемых операций (без учета НДС) 1200 необлагаемых минимумов доходов граждан, отрицательное значение суммы НДС предыдущих отчетных периодов, которое осталось непогашенным, учитывается при определении налоговых обязательств или бюджетного возмещения по результатам этого отчетного периода. В этом отчетном периоде налогоплательщик представляет налоговую декларацию по полной форме, а значение строки 24 сокращенной декларации предыдущего отчетного периода указывается в этой декларации в строке 8 раздела I знаком (-).

При этом заполняется приложение № 2 "Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации".

Налогоплательщик, применяющий квартальный налоговый период и осуществляющий экспортные операции по продаже товаров (работ, услуг), может получить бюджетное возмещение части налогового кредита по итогам результатов деятельности первого месяца квартала и двух первых месяцев квартала в соответствии с пунктом 8.1 Закона об НДС.

Бюджетному возмещению подлежит процент налогового кредита расчетного периода, который равен проценту экспортных объемов продажи товаров (работ, услуг) в общем объеме налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) расчетного периода. В экспортные объемы продажи товаров (работ, услуг) не включаются имущественные добровольные пожертвования в пользу нерезидентов, имущественные взносы для продолжения любой совместной с нерезидентом деятельности за пределами Украины, имущественные взносы, которые возвращаются иностранному инвестору.

Для получения бюджетного возмещения квартальным плательщиком представляется в налоговый орган расчет бюджетного возмещения по форме, определенной в приложении № 1 "Расчет бюджетного возмещения" к налоговой декларации. Если плательщик за первый или два первых месяца квартала представлял приложение № 1, то в декларации за квартал необходимо заполнить строки 2а "Экспортные операции" и 22 "Авансовые возмещения за текущий отчетный период".

При заполнении строки 22 декларации следует обратить внимание на пп.5.9.3 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 г. № 166, с изменениями и дополнениями.

Налоговая декларация, представленная в налоговую инспекцию, подлежит предварительной проверке. Налоговая декларация, заполнение которой не соответствует требованиям п.3.3 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 № 166, с изменениями и дополнениями, возвращается на доработку. Порядком возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденным совместным приказом ГНА Украины и Главного управления Госказначейства Украины от 06.05.98 г. № 222/38, срок бюджетного возмещения продлевается на срок задержки плательщиком представления отчетности. Основанием для возмещения являются заключения налоговых органов, которые представляются соответствующим территориальным органом Госказначейства не позднее 5 рабочих дней до дня истечения срока. В срок со дня, следующего после представления декларации, и не позднее последнего дня месяца, следующего после представления налоговой декларации, соответствующий налоговый орган должен осуществить меры (проверки), предусмотренные приказами ГНА Украины от 25.03.98 г. № 139 и от 01.08.98 г. № 376. Декларация подлежит проверке в целях подтверждения суммы, указанной к возмещению. Возмещение задекларированных сумм налога до 10,0 тыс. грн. включительно осуществляется после проведения предварительной проверки отделом налогов и сборов и представления им подтверждения результатов проведенной проверки (справка о предварительной проверке налоговой декларации).

Если сумма налога, которая определена к возмещению, более 10 тыс. грн., для отдела учета основанием для окончательного проведения возмещения являются, кроме данных налоговой декларации налогоплательщика, еще и материалы документальной проверки налогоплательщика и встречных документальных проверок основных поставщиков такого налогоплательщика. При этом, если по результатам документальной проверки сумма к возмещению признана меньшей, то соответственно уменьшается и сумма, определенная плательщиком к возмещению. Такое уменьшение осуществляется, в первую очередь, за счет суммы налога, которая указана плательщиком как такая, которая может быть возвращена на его расчетный счет.

Возмещение на расчетный счет сумм налога на добавленную стоимость, задекларированных к возмещению при проведении экспортных операций и определенных плательщиком в налоговых декларациях как зачисляемые в счет будущих платежей, следует проводить, в случае подачи плательщиком соответствующего письменного заявления, в течение месяца, следующего после подачи такого заявления (письмо ГНА Украины от 24.06.99 г. № 9212/7/16-1220-4).

Если материалы документальной проверки подтверждают задекларированную сумму к возмещению, то руководитель налоговой службы дает указания о представлении заключения о возмещении НДС органам Госказначейства.