Смарт-карты на горючее и акцизный налог 

ООО осуществляет оптовую торговлю горючим с использованием смарт-карт по безналичному расчету через сеть АЗС предприятий-партнеров (собственных АЗС у ООО нет). В соответствии с договорами поставки горючего право собственности на него к ООО переходит с даты подписи расходных накладных на товар. Аналогичные условия о переходе права собственности содержат и договоры поставки горючего ООО следующим предприятиям-покупателям.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Вместе с тем поставщики ООО – эмитенты смарт-карт не намерены регистрировать акцизную накладную на ООО на дату выписки расходной накладной, которая предоставляется ООО вместе с талонами, мотивируя это тем, что согласно п.231.3 ст.231 НКУ акцизная накладная должна быть выписана и зарегистрирована в момент отпуска горючего из топливораздаточной колонки на АЗС. Обязано ли ООО становиться на учет в качестве плательщика акцизного налога? Обязан ли поставщик горючего составить акцизную накладную и зарегистрировать ее в ЕРАН(1) при реализации горючего и выписке расходной накладной на ООО без фактического отпуска такого горючего через АЗС? Каким образом ООО сможет выписать на своего покупателя и зарегистрировать в вышеуказанном реестре акцизную накладную в случае отказа поставщика выписывать и регистрировать ее на ООО? 

В описанной в вопросе ситуации ООО осуществляет операции, подпадающие под это определение. Это значит, что ООО обязано зарегистрироваться в качестве плательщика акцизного налога с реализации горючего в соответствии с пп.212.3.4 ст.212 НКУ и стать участником СЭА РГ⁽²⁾.

После регистрации ООО обязано при дальнейшей реализации горючего оформлять и регистрировать в ЕРАН акцизные накладные независимо от того, является покупатель горючего плательщиком акцизного налога или нет. За реализацию горючего без регистрации к ООО могут быть применены финансовые санкции, предусмотренные п.117.3 ст.117 НКУ, в размере 100% стоимости реализуемого горючего.

После регистрации ООО вместе с оформлением расходной накладной на горючее своим покупателям должно требовать оформления и регистрации в ЕРАН акцизной накладной на приобретенный объем горючего и от поставщика. Норма абзаца третьего п.213.3 ст.213 НКУ, о которой идет речь в вопросе, не может быть применена, ведь в соответствии с договором и расходными накладными реализация горючего осуществляется хотя и конечному потребителю, но по безналичному расчету и не через топливораздаточные колонки (ТРК), а на основании расходных накладных.

По мнению автора, так будет выглядеть ситуация для контролирующих органов. Дополнительно они могут обратить внимание на бесплатно предоставленные/полученные услуги по хранению товара. Ведь право собственности на горючее (на основании договора и расходных накладных предприятий-партнеров) переходит к ООО, а в дальнейшем – к его покупателям. При этом горючее физически находится в емкостях, принадлежащих поставщику ООО, и не передается ему. В соответствии с нормами главы 66 и ст.208 ГКУ⁽³⁾ договор хранения должен быть заключен в письменной форме. Таким образом, во избежание применения штрафных санкций в описанной ситуации ООО следует зарегистрироваться в качестве плательщика акцизного налога с реализации горючего и хранить приобретенное горючее на основании платных договоров хранения с поставщиком.

Однако такой путь, по мнению автора, контрпродуктивен и обременителен как для ООО, так и для предприятий-покупателей. Поэтому лучше поступить следующим образом. Объектом купли-продажи целесообразно выбрать не горючее, а именно смарт-карты. Ситуацию упрощает то, что физически горючее ООО не получает и не передает. При этом возможен переход права собственности на смарт-карты на основании договора купли-продажи между предприятиями-партнерами и ООО, в дальнейшем – между ООО и следующими предприятиями-покупателями, или же оформление посреднических договоров, в которых ООО будет иметь права и нести обязанности комиссионера (поверенного).

Этот вариант однозначно не требует регистрации ООО в качестве плательщика акцизного налога и позволяет избежать риска применения санкций, предусмотренных п.117.3 ст.117 НКУ. Действительно, объектом купли-продажи являются карты, а не горючее, а значит, ни одна из операций, предусмотренных пп.14.1.212 ст.14, ст.212 НКУ, не осуществляется.

Также напомним, что в соответствии с п.10 Правил № 1442⁽⁴⁾ расчеты за проданные нефтепродукты осуществляются в наличной и/или безналичной форме (в том числе с применение талонов и т.п.), а согласно п.2 Правил № 1442 розничная продажа нефтепродуктов осуществляется, в частности, через сеть АЗС. Кроме того, п.4.4 ДСТУ 4303:2004 «Розничная и оптовая торговля. Термины и определения понятий» установлено: розничная торговля – вид экономической деятельности в сфере товарооборота, охватывающий куплю-продажу товаров конечному потребителю и предоставление ему торговых услуг. В свою очередь, согласно п.4.11 этого же ДСТУ торговая услуга – дополнительная деятельность субъекта хозяйствования в сфере розничной (оптовой) торговли по предоставлению помощи покупателям в осуществлении договора купли-продажи товаров, их доставке и использованию. Смарт-карты как раз и являются разновидностью торговой услуги, предоставляемой непосредственно розничными торговцами нефтепродуктами и/или на договорных началах уполномоченными ими лицами.

В свою очередь, предприятия-партнеры (фактические реализаторы горючего через сеть АЗС) будут иметь бесспорное право оформлять и регистрировать акцизные накладные в порядке, предусмотренном абзацем третьим п.213.3 ст.213 НКУ, по операциям по реализации горючего конечным потребителям – владельцам смарт-карт.