СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ

Между предприятием — Инвестором и Коллективным предприятием — Заказчиком заключен Договор о совместной деятельности (ДСД) без образования юридического лица о совместном инвестировании строительства многоквартирного жилого дома. В октябре 2005 года с обслуживающим банком было заключено дополнительное соглашение о начислении процентов на остаток денежных средств на счете. В Отчете о результатах совместной деятельности на территории Украины без образования юридического лица за 2005 год начисленные проценты банка будут отражены как доход. После окончания совместной деятельности Инвестору и Заказчику возвращаются вклады, которые не включаются в состав валового дохода (пункт 4.2.11), и распределенная прибыль от основной деятельности — строительства дома, которая была обложена налогом в порядке, установленном пунктами 7.7 и 7.8 Закона о прибыли. Инвестору и Заказчику также перечисляется доход в виде процентов банка, которые были тоже обложены налогом на прибыль в совместной деятельности. 
Необходимо ли включать в состав валового дохода денежные средства, полученные Инвестором и Заказчиком за начисленные проценты на остаток денежных средств на счете, которые были обложены налогом на прибыль в совместной деятельности? Не подпадает ли это под действие пункта 4.2.12 Закона о прибыли? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно пп.7.7.3 ст.7 Закона о прибыли с учетом изменений, внесенных в этот подпункт Законом № 2505¹, налогообложению подлежит выплаченная или начисленная часть прибыли, полученной участниками совместной деятельности. Причем не имеет значения, распределялась такая прибыль в течение отчетного периода или нет (пп.7.7.4). Прибыль от осуществления совместной деятельности определяется в общем порядке как разница между валовым доходом и валовыми расходами с учетом амортизационных отчислений. Таким образом, проценты банка по остаткам денежных средств на счетах, используемых в совместной деятельности, согласно пп.4.1.4 ст.4 Закона о прибылиявляются валовым доходом, возникшим в процессе осуществления такой деятельности, и участвуют в формировании налогооблагаемой прибыли в периоде их начисления. Поэтому предприятие правильно собирается отразить сумму начисленных процентов в Отчете о результатах совместной деятельности за 2005 год. 
В то же время, согласно пп.4.2.11 ст.4 Закона о прибыли, в состав валового дохода налогоплательщиков — участников совместной деятельности не включается доход от совместной деятельности, который обложен налогом в соответствии с пп.7.7 ст.7 данного Закона. Аналогичная норма есть и в Порядке № 571² (п.11). Ее наличие свидетельствует о недопущении двойного налогообложения таких доходов в процессе осуществления совместной деятельности: то, что обложено налогом по правилам, установленным для совместной деятельности, не облагается в учете отдельных участников этой деятельности. Что касается прекращения совместной деятельности, то согласно пп.4.2.12 ст.4 Закона о 
прибыли в состав валового дохода участников не включаются денежные средства или имущество, которые возвращаются участникам совместной деятельности, но не выше номинальной стоимости акций (долей, паев). Следовательно, в валовой доход участниковсовместной деятельности попадет сумма превышения полученных ими после окончания ДСД денежных средств или имущества над суммой взноса (п.15 Порядка № 571). Однако при расчете этой суммы превышения не будут участвовать доходы, которые уже были обложены налогом в процессе осуществления совместной деятельности, но которые не были выплачены участникам. То есть п.15 Порядка № 571 регулирует несколько иные ситуации, нежели изложенная в вопросе: например, если после окончания ДСД один из участников отказывается от своей прибыли и передает ее другому участнику, который в этом случае и должен обложить такое поступление налогом на прибыль. 
Таким образом, при обосновании невключения полученных предприятием после окончания совместной деятельности сумм процентов в состав валовых доходов следует руководствоваться не пп.4.2.12 ст.4 Закона о прибыли, поскольку он касается возврата взносов участников в совместную деятельность, а пп.4.2.11 этого Закона.