Налог на добавленную стоимость
Предприятие планирует предоставлять нерезидентам и их постоянным представительствам консультационные услуги по организации международных встреч и конференций. В связи с этим возникает вопрос: какую ставку налога на добавленную стоимость следует применять в таких случаях (ведь к таким операциям применяются различные подходы в налогообложении)?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Законом об НДС1 предусмотрены отдельные нормы налогообложения для операций по предоставлению услуг, предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, и для операций, которые осуществляются на таможенной территории Украины2. В частности, согласно п.6.1 ст.6 этого Закона услуги, предоставляемые нерезиденту (его постоянному представительству) в целях использования их результатов на территории Украины, облагаются НДС по ставке 20 процентов. В случае если осуществляются операции по продаже аналогичных услуг, но предназначенных для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, то к таким операциям применяется нулевая ставка (пп.6.2.2 ст.6 Закона об НДС).
Датой возникновения налоговых обязательств по продаже услуг в соответствии с пп.7.3.1 ст.7 Закона об НДС считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше: или дата зачисления денежных средств от заказчика на банковский счет налогоплательщика как оплата за услуги, или дата оформления документа, удостоверяющего факт предоставления услуг налогоплательщиком. То есть каких-то особенностей относительно возникновения налоговых обязательств при предоставлении услуг, предназначенных для потребления как в Украине, так и за ее пределами, нет.
В каком же случае услуги можно считать предназначенными для использования и потребления за пределами таможенной территории Украины, а какие услуги будут считаться используемыми на территории Украины? Какую применять ставку НДС? Для ответа на эти вопросы проанализируем законодательство, регулирующее деятельность нерезидентов в Украине.
В Законе о прибыли3 приведены специальные определения терминов «нерезидент» (п.1.16) и «постоянное представительство нерезидента» (п.1.17). К нерезидентам относятся юридические лица и субъекты хозяйственной деятельности, которые не имеют статуса юридического лица (филиалы, представительства), с местонахождением за пределами Украины, созданные и осуществляющие свою деятельность в соответствии с законодательством другого государства. Постоянное представительство нерезидента в Украине — это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины. Поскольку хозяйственная деятельность нерезидента осуществляется по законодательству своего государства, то на территории Украины хозяйственную деятельность он может осуществлять только через постоянное представительство, которое создано и действует в соответствии с законодательством Украины. Таким образом, можно сделать вывод о том, что если нерезидент — юридическое лицо не имеет в Украине постоянного представительства, то он лишен возможности осуществлять в Украине хозяйственную деятельность, и поэтому отсутствуют основания утверждать, что результаты от полученных услуг будут потребляться им на территории Украины.
В случае если нерезидент действует в Украине через свое постоянное представительство, то услуги, которые он будет получать от резидента, фактически будут расцениваться как услуги, предоставленные для использования в связи с деятельностью постоянного представительства. То есть обложение их НДС будет осуществляться с применением ставки налога в размере 20%. Такое же мнение и у Комитета ВРУ по вопросам финансов и банковской деятельности, который в своем письме от 22.12.2000 г. № 06-10/7384 указывает, что «услуги, предоставляемые нерезиденту, находящемуся за пределами таможенной территории Украины, считаются использованными и потребленными данным нерезидентом за пределами таможенной территории Украины, при условии, что нерезидент не осуществляет деятельность в Украине через постоянное представительство». Это умело используют контролирующие органы, которые расценивают любые услуги в пользу представительства нерезидента как продажу на таможенной территории Украины и требуют начисления НДС по ставке 20% от стоимости предоставленных услуг.
Однако следует учитывать то, что на практике встречаются случаи применения нулевой ставки НДС при предоставлении услуги нерезиденту, имеющему постоянное представительство в Украине. Это возможно в случае, если предоставленная услуга правильно документально оформлена, а именно: умело составлено содержание и формулировка предмета такой сделки (контракта). При этом, поскольку в Законе об НДС отсутствует определение понятия «экспорт услуг» (по мнению законодателя, оказывается, что экспортировать услуги невозможно?!), а есть только «экспорт товаров», следует свои обоснования строить на основании ст.1 Закона Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности», в которой указано, что экспорт капитала — это вывоз за пределы Украины капитала в любой форме (валютных средств, продукции, услуг, работ, прав интеллектуальной собственности и других неимущественных прав) в целях получения прибыли от производственной и других форм хозяйственной деятельности.
Таким образом, предприятие должно принимать решение, исходя из следующего:
— при предоставлении нерезидентам, которые не осуществляют в Украине деятельность через постоянное представительство, консультационных, юридических, аудиторских услуг, информационного обеспечения, проведения маркетинговых исследований рынка и других подобных услуг, а также услуг по обработке данных информатики, такие услуги подлежат обложению НДС по нулевой ставке;
— если услуги предоставляются нерезиденту, действующему в Украине через постоянное представительство, при условии использования и потребления таких услуг на таможенной территории Украины, НДС взимается по ставке 20%;
— размер ставки можно изменить в свою пользу, учитывая формулировку содержания предмета сделки и места реализации результатов таких услуг, а также если предприятие уверенно и умело сможет обосновать применение той или иной ставки.
Array
Похожие записи
Отчета плательщика единого налога и декларацию о доходах
20.05.2002
Налоговый учет малоценных необоротных материальных активов
12.03.2002
СНЯТИЕ С РЕГИСТРАЦИИ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
16.08.2008