Совмещение работы на предприятии в должности директора с осуществлением предпринимательской деятельности
Физическое лицо, являясь учредителем и директором частного предприятия (юридического лица), в январе 2002 года зарегистрировалось в качестве субъекта предпринимательской деятельности - физического лица. Разрешает ли действующее законодательство совмещение работы на предприятии в должности директора с осуществлением предпринимательской деятельности?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Такое совмещение возможно. Несмотря на то, что в данном случае директор предприятия и частный предприниматель – это одно и то же лицо, для предпринимательской деятельности – это два разных субъекта.
Работая на частном предприятии в должности директора, гражданин является физическим лицом, состоящим в трудовых отношениях с частным предприятием, и не является субъектом предпринимательской деятельности. За выполняемую работу ему выплачивается заработная плата в соответствии с Законом Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда».
Физическое лицо – частный предприниматель – это уже субъект предпринимательской деятельности, который в соответствии с Законом Украины от 07.02.91 г. № 698-XII «О предпринимательстве» осуществляет свою деятельность на свой страх и риск в целях получения прибыли от этой деятельности.
Таким образом, гражданин в данном случае выступает одновременно в двух качествах: просто физическое лицо и физическое лицо – субъект предпринимательской деятельности.
В данной ситуации возможны два варианта налогообложения доходов, полученных таким физическим лицом. Рассмотрим оба.
Вариант первый. Гражданин работает на предприятии в должности директора (основное место работы, где находится его трудовая книжка), а также осуществляет предпринимательскую деятельность, которая является дополнительным источником получения дохода.
В данной ситуации при начислении заработной платы (премий, материальной помощи и др.) у директора предприятия подоходный налог будет удерживаться по прогрессивной шкале ставок как у основного источника дохода.
Осуществление предпринимательской деятельности будет являться дополнительным источником дохода. Если частный предприниматель уплачивает налоги по общей системе налогообложения, то в этом случае из доходов, полученных от предпринимательской деятельности, подоходный налог следует удерживать по ставке 20%. По итогам календарного года директор как гражданин должен представить в органы государственной налоговой службы по месту жительства декларацию о доходах, в которой будут указаны доходы, полученные как по основному месту работы (в должности директора предприятия), так и не по основному месту работы (в качестве субъекта предпринимательской деятельности). По этой декларации будет произведен перерасчет подоходного налога, который должен уплатить гражданин из полученного совокупного дохода.
Если частный предприниматель работает по упрощенной системе налогообложения (с уплатой единого налога или фиксированного налога либо с приобретением спецпатента), то в зависимости от выбранной системы налогообложения он должен уплачивать предусмотренную для его вида деятельности ставку соответствующего налога (стоимость патента). Подоходный налог с доходов, полученных от осуществления деятельности по одной из упрощенных систем налогообложения, не уплачивается, что предусмотрено соответствующими нормативными документами, поскольку такие доходы не включаются в состав совокупного налогооблагаемого дохода.
В Книге № 10, которую ведет частный предприниматель для учета своих доходов и расходов, в предусмотренных законодательством случаях будут отражаться доходы, полученные непосредственно от предпринимательской деятельности.
Если физическое лицо – наемный работник не будет получать доходы из других источников (от работы по совместительству на другом предприятии или у другого частного предпринимателя, авторские гонорары и т. д.), он может не представлять декларацию о доходах, полученных за год. Но как субъект предпринимательской деятельности он обязательно должен представить декларацию о полученном совокупном доходе за год из всех источников доходов, облагаемых подоходным налогом в соответствии с Декретом КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан». При этом при составлении декларации о доходах необходимо заполнять п.1.1 и п.1.3 раздела І. В п.1.1 раздела І декларации указывается доход, полученный по основному месту работы – в должности директора частного предприятия, а в п.1.3 – доход от предпринимательской деятельности, если частный предприниматель уплачивает налоги по обычной системе налогообложения. Если же он выбрал одну из упрощенных систем налогообложения, то в этом разделе необходимо указать номер Свидетельства плательщика единого налога (или спецпатента), когда и кем оно выдано, без указания суммы полученного дохода. А для частных предпринимателей, уплачивающих фиксированный налог, в этом разделе, кроме данных о патенте, следует справочно указать валовой доход, полученный в отчетном году.
Второй вариант. Гражданин работает на предприятии директором по совместительству, а основным источником получения дохода является осуществление предпринимательской деятельности.
В этой ситуации необходимо обратить внимание на то, что директор частного предприятия теперь будет являться совместителем и трудовая книжка будет храниться у него. На предприятии подоходный налог по начисленным ему доходам должен исчисляться по ставке 20%. При этом при составлении декларации о доходах заполняться будут п.1.2 и п.1.3 раздела І. В п.1.2 раздела І декларации будет указан доход, полученный по не основному месту работы (в должности директора частного предприятия), а п.1.3 раздела І заполняется так же, как и в первом варианте. Однако если в первом варианте при отсутствии других доходов подоходный налог пересчитываться будет только в случае применения общей системы налогообложения, то во втором варианте предусмотрен перерасчет подоходного налога в любом случае, и даже может иметь место возмещение подоходного налога из бюджета.
Рассмотрим налогообложение доходов на условном примере:
— І вариант
За 2001 год гражданину по основному месту работы ежемесячно начислялась зарплата в размере 120 грн. За год полученный доход составил 1440 грн. Как субъект предпринимательской деятельности частный предприниматель являлся плательщиком единого налога, следовательно, выручка, полученная от предпринимательской деятельности, в декларации не указывается. Поэтому среднемесячный доход за 2001 год составил: 1440 грн. : 12 = 120 грн. Удержан подоходный налог в сумме 144,60 грн. По перерасчету ничего не требуется ни к доплате, ни к удержанию;
— ІІ вариант
Исходные данные о доходах, полученных в должности директора предприятия, те же. В этом случае на предприятии подоходный налог удерживается по ставке 20%, поэтому его сумма составит 288,00 грн. Доходов из других источников не было (если выбрана одна из упрощенных систем налогообложения, то доходы от предпринимательской деятельности не декларируются), следовательно, совокупный доход данного физического лица, который по итогам года облагается подоходным налогом по шкале, составит 1440,00 грн. В этом случае после проведения перерасчета такому физическому лицу подлежат возврату 143,40 грн. Следует обратить внимание частных предпринимателей, работающих по обычной системе налогообложения, на то, что после перерасчета по итогам календарного года доплате подлежат значительные суммы подоходного налога (несмотря на то, что доходы по неосновному месту работы облагаются налогом по ставке 20%).
Похожие записи
Цены подлежат государственному регулированию
26.02.2002
Страховые резервы банков: корректировка в 2010 году
20.05.2011
Документы для правильного оформления списания бракованных деталей
16.12.2002