Штрафные санкции и пеня за частичную неуплату налогов

Предприятие уплатило налог на прибыль и НДС в размере меньшем, чем суммы налоговых обязательств за отчетный квартал, подлежащие отражению в декларации о прибыли и НДС. Предельный срок представления отчетности по данным видам налогов еще не настал. Имеет ли право налоговая инспекция начислять штрафные санкции и пеню за частичную неуплату этих налогов начиная с первого дня по истечении предельных сроков уплаты, указанных в Законе о прибыли 
и в Законе об НДС, то есть до истечения предельного срока представления декларации?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Несогласованность отдельных положений Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181), Закона Украины 
«О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли) и Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) вызвала множество конфликтов между налогоплательщиками и представителями налоговых инспекций. Одним из таких конфликтов является определение сроков уплаты налога на прибыль и НДС и порядок начисления финансовых санкций и пени в случае неуплаты (несвоевременной уплаты) налоговых обязательств по данным видам налогов. 
В соответствии с пп.5.3.1 ст.5 Закона № 2181 налогоплательщик должен самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного пп.4.1.4 ст.4 этого Закона. Для налога на прибыль предельный срок представления деклараций установлен абзацем «б» пп.4.1.4 ст.4 Закона № 2181, а именно 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала. Для НДС — 20 календарных дней (абзац «а» пп.4.1.1 ст.4). 
Однако в соответствии со ст.15 Закона о прибыли сроки и порядок уплаты налога в бюджет могут изменяться только путем внесения изменений в этот Закон. Законом № 2181 не были внесены изменения в п.16.4 ст.16 Закона о прибыли, которым предусмотрена уплата налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Аналогичная норма содержится и в п.11.4 Закона об НДС, и точно так же со вступлением в силу Закона № 2181 не претерпел изменений пп.7.7.1 ст.7 Закона об НДС относительно уплаты этого налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом. 
Таким образом, возникло противоречие между пп.5.3.1 ст.5 Закона № 2181 относительно предельных сроков уплаты налогов и п.16.4 ст.16 Закона о прибыли (пп.7.7.1 ст.7 Закона об НДС). И на выполнении требований именно налоговых законов настаивает ГНАУ. Позицию ГНАУ относительно налога на прибыль в своем письме от 26.09.2001 г. № 051-205/1196 поддержало Министерство финансов Украины, хотя относительно сроков уплаты НДС такого «согласия» не достигнуто. Противником этой позиции является Министерство юстиции Украины*. 
Не все так просто и со штрафными санкциями и пеней за неуплату налога на прибыль и НДС. Согласно п.21.2 ст.21 Закона о прибыли по истечении установленных сроков уплаты налога в бюджеты невнесенные суммы взыскиваются с начислением пени согласно закону. В пункте 10.2 ст.10 Закона об НДС также есть ссылка на «закон по этим вопросам». Этим специализированным законом, который определяет порядок и размеры штрафных санкций и пени, начисляемых за нарушение налогового законодательства, и является Закон № 2181. Таким образом, сроки уплаты налога на прибыль прямо установлены Законом о прибыли, а ответственность за несвоевременную его уплату налогоплательщик будет нести согласно Закону № 2181. Аналогичная ситуация и с НДС. 
Штрафные санкции. В соответствии с пп.17.1.7 ст.17 Закона № 2181 налогоплательщик обязан уплатить штраф, размер которого зависит от количества дней задержки, только если он не уплачивает согласованную сумму налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных этим Законом, а не Законом о прибыли или Законом об НДС. 
Таким образом, ГНИ имеет право применять штрафные санкции за неуплату (несвоевременную уплату) налога, если: 
— налоговое обязательство согласовано. Напомним, что согласно п.5.1 ст.5 Закона № 2181 налоговое обязательство, самостоятельно определенное налогоплательщиком в налоговой декларации, считается согласованным со дня представления такой налоговой декларации; 
— нарушены предельные сроки уплаты согласованного налогового обязательства, определенные Законом № 2181. Как уже говорилось, такие сроки установлены пп.5.3.1 ст.5 этого Закона (то есть 10 дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для представления декларации). 
Если произошли оба события (и согласование налогового обязательства, и нарушение сроков), возникает налоговый долг (недоимка), определение которого дано в п.1.3 ст.1 Закона № 2181. 
В рассматриваемом вопросе возникла законодательная коллизия: погашать налоговое обязательство необходимо еще до его согласования, что приравнивает такую уплату к авансовым взносам (правда, незадекларированным). Если декларация не представлена и крайний срок согласования (то есть представления декларации) еще не наступил, то нарушение сроков уплаты налога, определенных Законом о прибыли и Законом об НДС, не влечет за собой образования налогового долга (то есть недоимки), за который и штрафуются налогоплательщики. Более того, налоговый долг не возникает, даже если налоговое обязательство согласовано (декларация представлена), но 10 дней, указанных в пп.5.3.1 ст.5 Закона № 2181, еще не истекли. 
Пеня. Аналогичная ситуация складывается и с начислением пени. В соответствии с пп.16.1.1 и 16.1.2 ст.16 Закона № 2181 пеня начисляется по истечении установленных этим Законом (а не Законом о прибыли или Законом об НДС) сроков погашения согласованного налогового обязательства. Таким образом, если налоговое обязательство по налогу на прибыль или по НДС, согласованное в сроки, установленные пп.4.1.4 ст.4 Закона № 2181, полностью уплачивается до истечения предельных сроков, определенных в пп.5.3.1 ст.5 этого же Закона, то налоговый долг не возникает, и основания для начисления пени и штрафных санкций отсутствуют. 

*См. письмо Министерства юстиции Украины от 13.08.2001 г. № 21-9-5729, опубликованное в газете «Бухгалтерия», 2001 г., № 41/1 (456), с.27. С самым последним мнением Министерства юстиции Украины по этому вопросу можно ознакомиться в газете «Бухгалтерия», 2002 г., № 1-2/1 (468-469), с. 23-24. В своем письме от 17.12.2001 г. № 21-9-8870 Минюст снова сделал вывод, что в данном случае все-таки необходимо соблюдать нормы Закона № 2181, который урегулировал вопросы представления деклараций и уплаты налогов (обязательных платежей) за налоговые периоды начиная с 2001 года. Хотя отметим, что и по мнению этого министерства, противоречия между законодательными актами можно решить только после внесения соответствующих изменений в Закон № 2181, Закон о прибыли и в Закон об НДС (прим. ред.).