Сдача расчета авансового взноса по налогу на прибыль

В текущем квартале при сдаче расчета авансового взноса по налогу на прибыль у предприятия возникла спорная ситуация относительно срока представления такого расчета. Можно ли сдавать расчет авансового взноса 20 числа месяца, следующего за отчетным, или все-таки до 20 числа?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Вопрос о сроке представления расчета авансового взноса по результатам первого и второго месяцев квартала остается на сегодняшний день не урегулированным действующими нормативными документами. Обязательность представления таких расчетов установлена п.16.7 ст.16 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли): «Уведомление о результатах… расчетов направляется налоговому органу в сроки, предусмотренные для уплаты авансовых взносов», то есть до 20 числа второго и третьего месяцев квартала соответственно. С момента вступления в силу Закона Украины от 21.12.2000 г. № 2181 «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон № 2181) сроки представления многих видов отчетности изменились. В частности, пп.4.1.4 ст.4 Закона № 2181 предусмотрено, что налоговые декларации представляются налогоплательщиками за базовый налоговый (отчетный) период. В случае, если базовый налоговый период равен календарному месяцу, отчетность необходимо представлять в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. Поскольку расчет авансового взноса по налогу на прибыль является в понимании норм Закона № 2181 налоговой декларацией¹ и его представление предусмотрено по результатам работы за определенный месяц, то, на первый взгляд, действительно, напрашивается вывод о том, что с 01.04.2001 г. такой расчет необходимо представлять в сроки, определенные Законом № 2181, то есть в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. 
Однако такой вывод является преждевременным. Во-первых, в отличие от норм п.16.4 ст.16 Закона о прибыли (этим пунктом установлены сроки уплаты налога на прибыль по результатам отчетного квартала и года), в который Законом № 2181 были внесены изменения, в п.16.7 (устанавливает обязательность представления расчета авансовых взносов) никаких изменений в связи со вступлением в силу Закона № 2181 внесено не было. Следовательно, можно настаивать на том, что расчет авансового взноса необходимо представить в налоговую инспекцию именно «до 20 числа», а не в течение 
20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца. Во-вторых, нет однозначного ответа на вопрос, является ли в данном случае месяц, за который необходимо представлять расчет авансового взноса по налогу на прибыль, «базовым налоговым (отчетным) периодом». Ведь пп.4.1.4 ст.4 Закона № 2181 установлено, что для целей его применения под «базовым налоговым периодом» следует понимать налоговый период, определенный соответствующим законом по вопросам налогообложения. Для налога на прибыль таким соответствующим законом является Закон о прибыли, а установленным налоговым периодом — период, определенный ст.11 этого Закона, то есть квартал и год. Налоговый период, равный календарному месяцу, Законом о прибыли не установлен. Следовательно, несмотря на то, что расчет авансового взноса по налогу на прибыль является декларацией в понимании п.1.11 ст.1 Закона № 2181, на него не распространяются нормы пп.4.1.4 ст.4 этого же Закона относительно сроков представления отчетности. А значит, представлять расчет необходимо все-таки в сроки, определенные п.16.7 ст.16 Закона о прибыли, то есть до 20 числа месяца, следующего за отчетным. 
В то же время нельзя не обратить внимание налогоплательщиков на формулировку абзаца третьего приказа ГНАУ от 10.09.2001 г. № 360 «Об утверждении налогового разъяснения». Данным приказом был внесен ряд изменений в приказ ГНАУ от 11.05.99 г. № 253, которым утверждены Рекомендации по приему и срокам рассмотрения налоговых деклараций по налогу на прибыль и механизму реализации выявленных нарушений. В частности, новая редакция п.1 имеет следующий вид: «Уведомление о результатах расчета авансового взноса по налогу на прибыль… подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца». Поскольку данный документ является приказом ГНАУ, те налогоплательщики, которым необходимо защитить свои интересы перед представителями этого контролирующего органа, вполне могут воспользоваться его нормами при решении вопроса о применении или неприменении финансовых санкций за «нарушение» сроков представления авансовых расчетов по налогу на прибыль. 
Кроме того, необходимо напомнить, что пп.4.1.5 ст.4 Закона № 2181 установлено, что если срок представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним сроком представления считается следующий за выходным или праздничным рабочий день. Данное правило распространяется абсолютно на все виды налоговых деклараций, в том числе и на расчет авансового платежа по налогу на прибыль.