СОВМЕСТНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ: ВЫПЛАТА ДОХОДОВ

Могут ли участники совместной деятельности без создания юридического лица распределять и выплачивать дивиденды ежемесячно?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Прежде всего необходимо отметить, что участникам совместной деятельности без создания юридического лица (далее — совместная деятельность) выплачиваются не дивиденды, а доход участника совместной деятельности. Такой доход часто называют дивидендами, потому что согласно пп.7.7.3 ст.7 Закона о прибыли в редакции, которая действовала до 01.07.2004 г., выплата части дохода, полученного участниками совместной деятельности, приравнивалась к выплате дивидендов. 
Фактически это означало, что до 01.07.2004 г. доходы участников совместной деятельности облагались налогом на прибыль в таком же порядке, что и дивиденды. В соответствии с п.1.9 ст.1 Законао прибыли дивиденд — это платеж, осуществляемый юридическим лицом — эмитентом корпоративных прав собственнику таких прав в связи с распределением части прибыли такого эмитента. 
Но совместная деятельность юридическим лицом не является и выплачивать дивиденды не может. Кроме того, после 01.07.2004 г. выплата доходов участникам совместной деятельности не приравнивается к выплате дивидендов. Доходы участников совместной деятельности облагаются налогом в особом порядке, определенном п.7.7 ст.7 Закона о прибыли. 
В отличие от дивидендов, при выплате которых, начиная с 01.01.2003 г., налог с их суммы не удерживается, но при этом за счет средств эмитента уплачивается авансовый взнос налога на прибыль, налог на доходы участников совместной деятельности удерживается из таких доходов. Согласно пп.7.7.3 ст.7 Закона о прибыли выплата (начисление) части прибыли, полученной участниками совместной деятельности, облагается налогом по ставке 25% участником, уполномоченным на ведение общих дел 
совместной деятельности до или во время такой выплаты. 
При этом следует иметь в виду, что объектом налогообложения доходов участников является налогооблагаемая прибыль, определенная по результатам совместной деятельности в соответствии со ст.3 Закона о прибыли. То есть сумма налога на доходы участников определяется не путем умножения суммы дохода, перечисленного участникам, а исходя из налогооблагаемой прибыли совместной деятельности. 
Например, финансовым результатом совместной деятельности в I квартале 2006 г. является прибыль в сумме 80 тыс. грн., а налогооблагаемая прибыль отчетного периода составляет 100 тыс. грн. Налог на доходы участников должен быть начислен в сумме 25 тыс. грн. (100 тыс. грн. Ѕ 25%), а участникам совместной деятельности перечислены доходы в сумме 55 тыс. грн. (80 тыс. грн. - 25 тыс. грн.). 
Необходимость определения налогооблагаемой прибыли совместной деятельности, которая рассчитывается ежеквартально, практически лишает участников возможности ежемесячного начисления доходов совместной деятельности. Хотя ежемесяч- 
ная выплата доходов участникам совместной деятельности не запрещена, определить объект их налогообложения в условиях действующего законодательства не представляется возможным. Во многом это связано с тем, что некоторые показатели расчета налогооблагаемой прибыли, например амортизация основных фондов, результат от перерасчета по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли и др., определяются только по результатам отчетного квартала. 
Конечно же, их можно определить и по результатам месяца, но для этого необходима соответствующая норма законодательства, как, например, это происходит ежегодно при введении уплаты налога на прибыль по результатам 11 месяцев отчетного года. 
Если в таком же порядке участники совместной деятельности будут ежемесячно рассчитывать налог на доходы участников, то бюджет от этого ничуть не пострадает. Скорее, наоборот, приобретет, так как налог на доходы участников будет поступать в бюджет раньше установленного срока. В таком случае получается своего рода авансовый взнос налога на доходы участников. Но формально при этом нарушается Закон о прибыли. 
По-видимому, в целях создания условий для налогообложения ежемесячной выплаты дивидендов в настоящее время согласно пп.7.8.2 ст.7 Закона о прибыли при их выплатепредусмотрен авансовый взнос налога на прибыль. Но уплата авансового взноса налога на доходы участников совместной деятельности Законом о прибыли не предусмотрена. Для них преждевременная уплата налога на доходы может привести только к возникновению его переплаты по результатам отчетного квартала. Понятно, что никто не будет наказывать участников совместной деятельности за уплату налога ранее установленного срока. 
Но так как законодательством не определен порядок уплаты налога на доходы участников в случае их ежемесячной выплаты, то при проверке могут возникнуть конфликты с налоговой инспекцией относительно правильности расчета налогооблагаемой прибыли совместной деятельности за месяц. Поэтому участникам совместной деятельности все-таки не желательно проводить ежемесячные выплаты доходов.