«РЕКЛАМНЫЙ» НАЛОГ НА ВЫПЛАТЫ НЕРЕЗИДЕНТУ

Предприятие-резидент оплачивает услуги предприятия-нерезидента

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

по распространению таким нерезидентом информации о продаваемом резидентом товаре

в виде листовок. Листовки распространяются в местах торговли за пределами Украины.

Следует ли использовать п.160.7 ст.160 НКУ при оплате услуг предприятия-нерезидента? Если да, то возможно ли применение договоров об избежании двойного налогообложения при выплате доходов предприятию-нерезиденту?

В соответствии с п.160.7 ст.160 НКУ «резиденты, осуществляющие выплаты нерезидентам за производство и/или распространение рекламы, во время такой выплаты уплачивают налог по ставке 20 процентов суммы таких выплат за собственный счет»1. То есть для обязательности применения процитированного пункта тем или иным налогоплательщиком, необходимо одновременное выполнение двух условий:

– такой налогоплательщик является предприятием-резидентом, который осуществляет выплату нерезиденту;

– такая выплата нерезиденту проводится в качестве оплаты за производство и/или распространение им рекламы.

Что касается первого условия, то, как следует из вопроса, оно выполняется. Предприятие-резидент осуществляет выплату нерезиденту.

А вот относительно выполнения второго условия следует проанализировать Закон о рекламе2.

В соответствии со ст.1 названного Закона реклама — это «информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес к таким лицам или товару». И распространение нерезидентом листовок вполне можно назвать распространением рекламы.

В то же время согласно части седьмой ст.8 этого же Закона размещение информации о товаре в местах, где этот товар реализуется (в том числе на элементах оборудования и/или оформления мест торговли), а также непосредственно на самом товаре и/или на его упаковке, не считается рекламой. То есть второе условие для обязательности применения п.160.7 ст.160 НКУ, упомянутого в вопросе, может и не выполняться.

А значит, предприятие-резидент при оплате услуг предприятия-нерезидента по распространению таким нерезидентом информации о продукции предприятия-резидента должно определить, где распространяются эти листовки. Если листовки о товаре, не содержащие призыва к его покупке, распространяются в местах продажи такого товара, предприятие-резидент не должно уплачивать 20 процентов суммы выплат, которые осуществляются в пользу нерезидентов. Обязательность уплаты указанного платежа возникнет только тогда, когда листовки будут распространяться в других местах.

Однако применение международных договоров об избежании двойного налогообложения в последнем случае невозможно. В соответствии с п.103.1 ст.103 НКУ применение правил таких договоров осуществляется «путем освобождения от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, уменьшения ставки налога или путем возврата разницы между уплаченной суммой налога и суммой, которую нерезиденту необходимо уплатить в соответствии с международным договором Украины». То есть преференции получает нерезидент, а не лицо, осуществляющее выплату ему дохода. Налог, уплачиваемый согласно п.160.7 ст.160 НКУ, ложится «на плечи» предприятия-резидента, так как уплачивается за его счет.