Регистраторы расчетных операций (PPO)

Предприятие – плательщик единого налога по ставке 10% осуществляет продажу мебели, полученной по договору комиссии. Согласно законодательству налогообложению подлежит только сумма наценки на мебель. Как нужно кодировать товары в РРО (ЭРА-101):

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

— каждое наименование товара по цене поставщика по кодам с 1 по 200 и сумму наценки на этот товар по отделу «наценка» или

— цену поставщика по отделу «комиссия» (минуя кодирование по каждому наименованию товара) и сумму наценки (комиссионное вознаграждение) по отделу «наценка»?

Бухгалтера, задавшего этот вопрос, вряд ли устроят ответы: «Правил программирования комиссионных товаров не существует» или «Программирование комиссионных товаров осуществляется в общем порядке», – несмотря на то, что фактически так и есть. Программирование – это составление и запись специального кода совокупности действий и правил для выполнения операции регистрации продажи товаров. Слово «программирование» часто заменяют словом «кодирование», как и было обозначено в вопросе.

Обратим внимание, что заданный вопрос:

1) содержит формулировки, которые применяются при осуществлении договоров купли-продажи, а не комиссии (что может привести к негативным последствиям для предприятия, если действительно договор называется комиссионным, а, по сути, таковым не является);

2) о программировании товаров в РРО прежде всего связан с определением объемов продаж для формирования объекта обложения единым налогом, поэтому требует другого вида учета продаж, чем учет через РРО.

Основываясь на этом, ответ разделим на две части по аналогии с вопросом.

1. Следует знать, что операции по договорам купли-продажи и договорам комиссии предусматривают разных участников и разные взаимоотношения между ними.

Взаимоотношения сторон при осуществлении комиссионных операций регулируются ст.395 – 412 Гражданского кодекса Украины (ГКУ). По договору комиссии сторонами являются комитент и комиссионер, в отличие от операций купли-продажи, при осуществлении которых участниками являются продавец (поставщик) и покупатель.

Суть таких операций заключается в следующем. Комитент передает комиссионеру товары на комиссию, оставляя право собственности на них за собой. Комиссионер продает товары, полученные от комитента, компенсирует ему стоимость проданных товаров, за что получает от комитента комиссионное вознаграждение. Цена, по которой продаются товары, указывается комитентом. Поэтому некорректно говорить о цене поставщика, а тем более о наценке, поскольку «наценивать» можно только собственный товар, а не полученный на условиях комиссии.

Однако это не значит, что комиссионер не может продать товар дороже, чем указано комитентом. В практике осуществления комиссионных продаж часто возникают ситуации, при которых комиссионер может продать и продает товар по ценам более высоким, чем те, которые были указаны в договоре. Очень важно указать в договоре, во-первых, что комиссионер может это делать, во-вторых, кому будет принадлежать доход, полученный в результате таких действий. А затем определить, какая из сторон данный доход должна включить в состав объекта налогообложения.

Основным аргументом при доказательстве правомерности действий, конечно же, должен быть пункт договора, в соответствии с которым комиссионер, продающий товар по цене выше той, которая определена в договоре, сумму дохода может оставить себе. Если договором такая ситуация не оговорена, сумма дохода всегда принадлежит комитенту и должна быть ему передана.

Отсюда следует:

— если договором предусмотрено, что доход от сделки принадлежит комиссионеру, то он будет его собственностью и его сумма включается в состав объекта налогообложения комиссионера;

— если в договоре не указано, кому принадлежит доход, а комиссионер его фактически получил и передал комитенту, то сумма дохода включается в состав объекта налогообложения комитента;

— если в договоре не указано, кому принадлежит доход, а комиссионер его получил и оставил в своей собственности без ведома комитента, то в таком случае комиссионер должен быть готов к тому, что комитент имеет все основания оспорить его действия и потребовать компенсировать потерю дохода. Более того, если комиссионер такой доход оформит в виде комиссионного вознаграждения, то такой договор может быть признан недействительным со всеми вытекающими из этого последствиями, поскольку по всем комиссионным договорам, за исключением договоров комиссии по внешней торговле, в соответствии со ст.406 ГКУ запрещается определение комиссионного вознаграждения в виде разницы или некоторой части разницы между назначенной комитентом ценой и той более выгодной ценой, по которой комиссионер совершит сделку.

2. Для плательщиков единого налога установлен кассовый метод определения объекта налогообложения. Это значит, что в случае продажи комиссионных товаров через магазин и проведения расчетов через РРО первичными документа ми, в которых фиксируются данные для формирования показателя при начислении единого налога, являются документы, распечатываемые РРО (X и Z-отчеты, контрольная лента и т.д.).

Однако в связи с тем, что комиссионеру не принадлежит сумма за проданные им товары (она является собственностью комитента) и эта сумма не включается в объект для обложения единым налогом, величина объема продаж необходима только для расчета комиссионного вознаграждения, сумма которого и облагается единым налогом. Расчет такого показателя зависит от размера комиссионного вознаграждения, указанного в комиссионном договоре, и условий его получения от комитента. Размер комиссионного вознаграждения может быть определен как в процентном соотношении к объему проданных товаров, так и в виде суммы. Комиссионное вознаграждение может быть получено как отдельным платежом (получение на текущий счет или в кассу предприятия после расчета комиссионера за проданные товары), так и составлять часть общей суммы, полученной за проданные комиссионные товары (перечисление (выдача из кассы) комитенту компенсации за проданные товары за вычетом комиссионного вознаграждения). Например, стоимость комиссионных товаров составляет 15200 грн., комиссионное вознаграждение комиссионеру – 20% от стоимости проданных товаров. Комитенту перечисляется компенсация за вычетом комиссионного вознаграждения в момент получения денег от покупателя (проведение расчетов через РРО). В данном случае в объект обложения единым налогом включается сумма в размере 3040 грн. Возможна и другая ситуация. Сумма комиссионного вознаграждения определена договором в размере 500 грн. в месяц (независимо от объема проданных товаров). При этом комиссионер получает его от комитента отдельным платежом ежемесячно. В этом случае комиссионер обязан всю сумму за проданные товары перечислять комитенту, а полученные 500 грн. (в кассу или на текущий счет) включить в объект для расчета единого налога.

Все было бы так просто, как описано, в том случае, если бы комиссионер продавал только товары, принятые на комиссию. А как быть, если комиссионер продает товары (в частности мебель) как принятые на комиссию, так и те, которые ему принадлежат, т.е. купленные, да еще и, возможно, у одного и того же субъекта предпринимательства? Одновременно в продаже могут быть и товары другой номенклатурной группы. Как идентифицировать продажи товаров комиссионных и собственных? В этом случае не обойтись без отдельного учета комиссионных товаров.

В целях подтверждения достоверности осуществления торговых операций через комиссионера, а также идентификации их среди общего числа проводимых предприятием операций, необходимо правильно их документировать. Грамотно оформленные первичные документы позволят субъекту хозяйствования не допустить ошибки при формировании показателей для начисления налога.

Итак, получив товары для продажи по договору комиссии, комиссионер обязан выдать комитенту доверенность, а также выписать квитанцию о приеме товара на комиссию по форме № 1-ВТ. Форма квитанции утверждена Инструкцией о порядке оформления субъектами хозяйствования операций при

осуществлении комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденной приказом МВЭСторга от 08.07.97 г. № 343. Наличие квитанции важно для обеих сторон (передающей и принимающей). А для комитента это, пожалуй, основной документ, подтверждающий его право на отсутствие налоговых последствий в момент передачи товара. Несмотря на трудоемкость процесса выписки различного рода квитанций, ярлыков, составления описей и т.д., его надо соблюсти.

Правильно документально оформленная продажа товаров, полученных по договорам комиссии, позволит материально ответственным лицам в товарных отчетах разделить данные о комиссионных товарах и собственных, а в дальнейшем – отразить все необходимые показатели в бухгалтерском учете и сформировать объект налогообложения. Списание комиссионных товаров, проданных в розницу, осуществляется на основании товарных отчетов материально ответственных лиц.

Соблюдение процедуры документального оформления движения товаров гарантирует признание сделки посреднической, а не операцией купли-продажи, со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

Отражение в бухгалтерском учете операций по продаже товаров в рамках договоров комиссии предусматривает списание с баланса товаров, принадлежащих комитенту и переданных для продажи комиссионеру, только в момент получения оплаты от последнего за проданные товары. Для этого стоимость таких товаров отражается в момент их передачи у комиссионера на забалансовом счете 024 «Товары, принятые на комиссию». Это является еще одним аргументом для доказательства, что операция является посреднической.