Расходы за обучение управлению транспортным средством

Имеет ли право частный предприниматель отнести на расходы сумму, уплаченную 
за обучение управлению транспортным средством? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно ст.13 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (далее - Декрет) налогооблагаемым доходом частных предпринимателей является чистый совокупный доход, определяемый как разница между валовым доходом и документально подтвержденными расходами, непосредственно связанными с получением дохода. Этим же пунктом Декрета установлено, что к составу расходов, непосредственно связанных с получением дохода, относятся расходы, которые входят в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежат амортизации согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. 
Эти же требования содержатся в приложении 7 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, новая редакция которого утверждена приказом ГНАУ от 14.02.2001 г. № 53: "В декларацию о доходах, полученных в отчетном периоде, включаются только прямые валовые расходы и суммы амортизационных отчислений, которые соответствуют фактической сумме полученного в этом периоде валового дохода в любой форме от определенного вида деятельности и подтвержденные документально". 
Относительно расходов на обучение физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, то есть расходов которые предшествуют получению дохода, в Инструкции сказано: "Любые суммы расходов физического лица - субъекта предпринимательской деятельности до момента получения дохода от результата такой деятельности являются его собственным риском согласно статье 1 Закона Украины "О предпринимательстве". То есть, исключительно факт получения дохода может быть основанием для включения в валовые расходы отчетного периода не всех подряд расходов, а только той их части, которая прямо этому доходу соответствует". 
Необходимо отметить, что в данном случае неприменима норма пп.5.4.2 ст.5 Закона о прибыли (этот подпункт регламентирует отнесение к валовым затратам расходов на обучение), поскольку в нем идет речь о расходах на обучение физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком и которые не являются связанными с ним лицами. Относительно частного предпринимателя (физического лица) ни один из этих критериев законодательно не определен. 
Таким образом, исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что расходы на обучение управлению транспортным средством нельзя относить к расходам частного предпринимателя.