РАСХОДЫ НА РАСФАСОВКУ СЫПУЧИХ ТОВАРОВ

Торговое предприятие расфасовывает сыпучие товары (крупы, сахар, муку) перед розничной продажей. Как следует классифицировать расходы на расфасовку в налоговом учете: как составляющую себестоимости товаров согласно п.138.6 или как расходы на сбыт в соответствии с пп.«г» пп.138.10.3 ст.138 Налогового кодекса?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Классификация расходов в данном случае имеет большое значение, так как существуют строгие правила порядка их признания, то есть отражения в налоговом учете. Расходы в виде себестоимости товаров признаются в том периоде, когда произошла продажа этих товаров (п.138.4 ст.138 НКУ¹), а расходы на сбыт — в периоде их фактического осуществления согласно правилам ведения бухгалтерского учета (п.138.5 этой же статьи).

В соответствии с п.138.6 ст.138 НКУ себестоимость приобретенных и реализованных товаров формируется с учетом ввозной таможенной пошлины и расходов на доставку и доведение товара до состояния, пригодного для продажи. А согласно пп.138.10.3 расходы на сбыт, связанные с реализацией товаров, включают в себя, в том числе, предпродажную подготовку товара (пп.«г» указанного подпункта). Так в чем же разница между доведением товаров до состояния, пригодного для продажи, и их предпродажной подготовкой? Даже не обращаясь к нормам специального законодательства, можно утверждать, что доведение товара до состояния, пригодного для продажи, — это более серьезный процесс, чем предпродажная подготовка, поскольку означает придание товару тех потребительских свойств и качеств, которые заранее ожидают от него потребители и без которых товар просто не может быть продан.

В подтверждение можно привести норму п.9 ПБУ-9², которой определен порядок формирования первоначальной стоимости запасов. В частности, прочие расходы, непосредственно связанные с доведением запасов до состояния, пригодного для использования в за¬планированных целях, рассматриваются там как прямые «расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик запасов».

Проиллюстрируем сказанное на более ярком примере, чем сыпучие товары. Возьмем рыбный магазин, который продает не только живого карпа, но и стейки из этой рыбы (безусловно, по более высокой цене). Разделку карпа на стейки можно смело квалифицировать как доведение рыбы до состояния, пригодного для продажи (в виде стейков). Ведь покупатель согласен платить дороже именно за то, что магазин возьмет на себя хлопоты по разделке рыбы. Без этого процесса обещанного покупателю (в прейскуранте и на ценнике) стейка не получится. А вот обустройство аквариума, оборудованного прибором для обогащения воды кислородом, куда помещается живая рыба, полученная от поставщика, — это чистой воды предпродажная подготовка товара, то есть расходы на сбыт. Ведь без аквариума покупатель просто не сможет купить рыбу живой.

Но вернемся к сыпучим товарам и посмотрим, что сказано об их розничной продаже в «профильных» Правилах № 185³. С самых первых строк этого документа (п.1 раздела I) видим, что эти Правила регламентируют порядок приемки, хранения, подготовки к продаже и продажу продовольственных товаров через розничную сеть. Пункт 3 раздела II Правил № 185 посвящен особенностям продажи круп, макаронных изделий, муки, крахмала, сахара и поваренной соли. В нем, в частности, указано, что в торговый зал должны поступать предварительно проверенные и подготовленные к продаже товары. Их отпускают как в расфасованном виде, так и путем взвешивания в присутствии потребителя. Очевидно, что предварительно расфасованный в складском помещении или взвешенный в присутствии покупателя сахар в плане потребительских свойств ничем не отличается от сахара в мешках, который торговое предприятие получило от поставщика. И если какой-то покупатель захочет купить мешок нерасфасованного сахара, то магазин ему вряд ли откажет (просто такой товар будет отпущен со склада, а не из торгового зала). То есть, по сути, расфасовка сахара (муки, круп) осуществляется лишь по той причине, что большинству покупателей не нужен «стратегический» запас этих продуктов. А способ, которым предприятие пользуется для этого, оно выбирает само: либо взвешивает их в присутствии покупателя, либо делает это заранее. Очевидно, что расфасовка сыпучих продуктов является не чем иным, как их предпродажной подготовкой (потребительские свойства товара не меняются), и все расходы, осуществленные в связи с ней, — это расходы на сбыт.

К ним, как правило, относятся расходы на оплату труда работников, занятых расфасовкой, приобретение расходных материалов (пакетов).

Также надо отметить еще один важный момент. При расфасовке муки, сахара, круп неизбежно их просыпание (распыление), в результате чего часть товара безвозвратно теряется. Эти потери торговые предприятия отчасти могут минимизировать с помощью применения норм естественной убыли, утвержденных Приказом № 88⁴. Напомним, что согласно п.140.3 ст.140 НКУ предприятия могут включить в состав налоговых расходов сумму фактических потерь товаров в пределах норм естественной убыли⁵.