Расчет суммы кредитных процентов, которые относятся к составу валовых расходов предприятия

Предприятие является предприятием с иностранной инвестицией, доля которой составляет 95%. Для осуществления своей хозяйственной деятельности предприятию постоянно приходится пользоваться кредитами, причем кредиты оно получает как в украинских банках, так и у банков-нерезидентов. Как правильно рассчитать сумму процентов, подлежащую отнесению к составу валовых расходов предприятия?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Порядок отнесения к составу валовых расходов предприятий расходов, связанных с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам, регулируется нормами п.5.5 ст.5 Закона Украины 
«О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее – Закон о прибыли). И если единственным условием отнесения уплачиваемых (начисляемых) процентов к составу валовых расходов для «обычных» предприятий является взаимосвязь таких выплат с осуществлением их хозяйственной деятельности, то для отдельных категорий плательщиков пп.5.5.2 ст.5 Закона о прибыли установлен ряд дополнительных ограничений. 
Перечень лиц, на которых распространяются указанные ограничения, установлен пп.5.5.3 ст.5 Закона о прибыли. К ним относятся налогоплательщики, у которых 50 или более процентов уставного фонда находится в собственности или управлении (непосредственно или косвенно) лиц, которые являются нерезидентами, а также юридические лица, освобожденные от уплаты налога на прибыль предприятий согласно положениям п.7.11 ст.7 Закона о прибыли. 
В соответствии с требованиями пп.5.5.2 ст.5 Закона о прибыли такие предприятия могут отнести к составу валовых расходы на выплату или начисление процентов по долговым обязательствам в пользу лиц, определенных пп.5.5.3 ст.5 Закона о прибыли¹, в сумме, не превышающей суммы доходов такого налогоплательщика в течение отчетного периода, полученных в виде процентов, увеличенной на сумму, равную 50 процентам налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы полученных процентов. Кроме того, пп.5.5.4 ст.5 Закона о прибыли установлено, что в данном случае «налогооблагаемая прибыль без учета процентов определяется как скорректированный валовой доход отчетного периода без учета дохода отчетного периода, полученного в виде процентов, уменьшенный на сумму валовых расходов отчетного периода, за исключением валовых расходов отчетного периода, связанных с выплатой процентов». 
В первую очередь необходимо обратить внимание налогоплательщиков на то, что установленное пп.5.5.2 ст.5 этого Закона ограничение касается именно выплат, осуществляемых в пользу лиц, определенных в пп.5.5.3. Следовательно, если предприятие с иностранными инвестициями (доля которых составляет более 50% уставного фонда) пользуется при привлечении кредитов услугами украинских банков, не имеющих в своем уставном фонде иностранного капитала (или если его доля составляет менее 50%), то проценты, выплачиваемые по таким кредитам, относятся к составу валовых расходов налогоплательщика в полном объеме. Если же идет речь о привлечении кредитов от нерезидентов, то в этом случае предприятию необходимо будет в каждом отчетном периоде определять сумму, которую оно сможет относить к составу валовых расходов в связи с начислением и выплатой процентов по привлеченным от нерезидентов кредитам (назовем ее ВР(%)). 
Для расчета показателя ВР(%) необходимо в первую очередь определить показатель «налогооблагаемая прибыль без учета процентов» (назовем его НПб%), который понадобится для дальнейшего расчета. Описание алгоритма расчета данного показателя, приведенное в пп.5.5.4 ст.5 Закона о прибыли, можно представить в виде формулы: 
НПб% = ВД - Д% - (ВР - Р%), 
где ВД – скорректированный валовой доход отчетного периода; 
Д% – доход отчетного периода, полученный в виде процентов; 
ВР – сумма валовых расходов отчетного периода; 
Р% – сумма валовых расходов отчетного периода, связанных с выплатой процентов. 
Следовательно, в соответствии с пп.5.5.2 ст.5 Закона о прибыли формула для расчета показателя ВР% будет иметь следующий вид: 
ВР% = Д% + 50 * НПб% : 100 
Итак, используя приведенные выше формулы, налогоплательщики смогут, подставив в них необходимые показатели, без труда определить сумму расходов, подлежащую отнесению к составу валовых расходов на основании пп.5.5.2 ст.5 Закона о прибыли. Рассмотрим условный пример расчета показателя ВР%. 
В отчетном периоде предприятие с иностранными инвестициями получило следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности: 
— сумма скорректированного валового дохода от всех видов деятельности (ВД) составила 300000 грн., в том числе валовые доходы, полученные в виде процентов (Д%), – 10000 грн.; 
— общая сумма валовых расходов отчетного периода (ВР) составила 280000 грн., в том числе расходы, связанные с начислением и выплатой процентов (Р%), – 80000 грн., которые в свою очередь состоят из суммы процентов, начисленных украинским банкам (5000 грн.), и суммы процентов, начисленных банку-нерезиденту (75000 грн.). 
Следовательно, показатель НПб% равен: 
НПб% = 300000 грн. - 10000 грн. - (280000 грн. - 80000 грн.) = 90000 грн. 
Соответственно, показатель ВР% составит: 
ВР% = 10000 грн. + 50 * 90000 грн. : 100 = 55000 грн. 
Таким образом, по итогам деятельности за данный отчетный период предприятие сможет отнести к составу валовых расходов только часть суммы процентов, подлежащих выплате банку-нерезиденту, которая составит 55000 грн. Разница 75000 грн. - 55000 грн. = 20000 грн. может быть перенесена налогоплательщиком на следующие отчетные периоды (с учетом ограничений, предусмотренных пп.5.5.2 ст.5 Закона о прибыли) в соответствии с пп.5.5.5 ст.5 этого же Закона.