ПРОДАЖА ТОВАРОВ СО СКИДКОЙ 100%

Предприятие занимается оптовой продажей лекарственных средств. Реализация данной категории товаров является льготной операцией для обложения НДС. При реализации товара покупателям в качестве дополнительного стимула своевременной оплаты предоставляются товарные скидки, сумма которых зависит от объема приобретенного товара. Данное условие оговорено в договоре купли-продажи. Стоимость товара со скидкой отражается в отдельной накладной, с указанием перечня товаров, цены, суммы и скидки в размере 100%, то есть к оплате «0». По нашему мнению, валовой доход у предприятия также равен нулю. Предприятие не сторнирует валовые расходы на сумму, равную стоимости товара (так как данные расходы связаны с продажей). При проверке налоговым инспектором было предъявлено требование включать в валовые доходы стоимость товаров со скидкой по указанным выше накладным или сторнировать валовые расходы на стоимость товара, указанного в таких накладных. 
Нам удалось найти разъяснения о налогообложении операции по бесплатной передаче товаров только в контексте НДС (применение обычных цен и налоговое обязательство исходя из суммы передачи по обычным ценам). Относительно возникновения валовых доходов в Законе о прибыли перечислены конкретные случаи применения обычных цен. Ппредприятие под эти случаи не подпадает. Как необходимо действовать в данной ситуации? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Ответ на вопрос как быть предприятию в данной ситуации во многом зависит от того, насколько само предприятие желает и готово отстаивать свои интересы перед налоговыми органами, в том числе и в судебном порядке. Поэтому рассмотрим описанную ситуацию с точки зрения налогового законодательства и, исходя из этого, изложим свои рекомендации и предоставим читателю возможность принять самостоятельно соответствующее решение. 
Итак, прежде всего, отметим, что право субъекта предпринимательской деятельности самостоятельно устанавливать цены (в том числе и путем предоставления скидок) закреплено в ст.44 Хозяйственного кодекса Украины, а также в ст.7 Закона Украины от 03.01.90 г. № 507-XII «О ценах и ценообразовании». В то же время, форма, в которой предприятие оформляет предоставляемую своим покупателям скидку, а именно указание в отдельной накладной нулевой стоимости передаваемого товара, позволяет на основании п.1.23 и п.1.31 Закона о прибыли¹ трактовать такую операцию как бесплатное предоставление (продажу) товаров, поскольку оплата товаров, передаваемых их покупателю именно по такой накладной, не предусмотрена. 
При этом, что касается обязанности плательщика налога на прибыль включать стоимость бесплатно передаваемых им товаров в состав своих валовых доходов, то вопрос этот не нов и мнения по нему как независимых специалистов, так и работников органов ГНС по-прежнему остаются неизменно противоположными. Последние продолжают настаивать на отражении валовых доходов в размере закупочной стоимости (или обычной цены) предоставляемых бесплатно товаров. Подтверждением тому, помимо самой ситуации, изложенной в вопросе, может служить и одно из последних писем ГНАУ по данному вопросу от 22.06.2004 г. № 4995/6/15-11162. Однако требование налогового инспектора включать в валовые доходы стоимость товаров со скидкой, указанную в отдельных накладных, или сторнировать сумму валовых расходов на сумму приобретения товара, указанного в «скидочных» накладных, является незаконным, поскольку сам Закон о прибыли не содержит норм, позволяющих предъявлять такие требования и на основании которых соответственно необходимо увеличивать валовые доходы или же сторнировать валовые расходы. Согласно нормам данного Закона бесплатное предоставление товара действительно является операцией по продаже (п.1.31 ст.1) и в этом случае действительно возникает доход на основании пп.4.1.1 ст.4, но при этом такой доход исходя из сути самой операции по бесплатной передаче товара может быть равен только нулю! 
Учитывая существующую негативную для налогоплательщиков ситуацию относительно бесплатных продаж и валовых доходов, следствием которой является по всей видимости и настоящий вопрос читателя, его решение может потребовать от предприятия немалых усилий, времени, а возможно и средств. Это еще зависит и от того, в какой форме в договоре купли-продажи указано о предоставлении скидки и как согласно договору такая операция должна оформляться документально. 
Одновременно следует отметить, что в соответствии с пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли доход в виде стоимости товаров, бесплатно предоставленных плательщикуналога в отчетном периоде (в нашем случае — покупателю — получателю скидки), подлежит включению в его валовые доходы. Следовательно, предоставляя скидку покупателю, который является плательщиком налога на прибыль, и выписывая ему накладную на сумму 0 грн., продавец обязательно должен учитывать, что он тем самым одновременно возлагает на покупателя обязанность по увеличению его валовых доходов! А это при определенных обстоятельствах может не только свести к нулю предполагаемый эффект от предоставления скидки, но и привести к прямо противоположным результатам. 
Также следует отметить, что Законом Украины от 01.07.2004 г. № 1957-IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» были внесены изменения в п.7.4 ст.7 Закона о прибыли, и в частности в пп.7.4.3. В нынешней редакции согласно пп.7.4.1 и 7.4.3 продавец товаров — плательщик налога на прибыль при осуществлении операций по продаже любым лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль по ставке 25% или уплачивают налог на прибыль по другим, нежели продавец, ставкам, обязан отразить в своем учете валовой доход, применяя обычные цены! То есть если ранее применение обычных цен было обязательным при продаже товаров нестандартным контрагентам — юридическим лицам (например, плательщикам единого налога, страховщикам), то после внесения изменений такая обязанность распространяется теперь на операции по продаже товаров (в том числе и без оплаты) всем лицам: как юридическим, так и физическим. 
Что касается НДС, то действительно, в соответствии с п.4.2 ст.4 Закона об НДС³ в случае поставки⁴ товаров без оплаты, а также в случае поставки товаров субъектам предпринимательской деятельности — неплательщикам НДС база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Однако если предприятие осуществляет, как указано в вопросе, операции, которые вообще освобождены от налогообложения, то сама по себе база налогообложения (в том числе определяемая и с учетом требований п.4.2) для данных не облагаемых налогом операций не будет иметь никакого значения. 
Учитывая изложенное выше, сделаем следующие выводы: 
1. Оформление предоставляемой скидки способом, указанным в вопросе, то есть путем составления отдельной накладной с указанием в ней нулевой суммы к оплате является нецелесообразным как для получателя скидки, так и для продавца товаров. При этом рекомендуем сумму скидки либо указывать в накладной (договоре), в которой также в обязательном порядке должна содержаться и общая сумма к оплате, либо формировать накладную сразу с учетом предоставленной скидки на основании предварительно проведенных расчетов и достигнутых договоренностей без непосредственного указания такой скидки в накладной. 
2. Нормы Закона о прибыли дают основания утверждать о незаконности требований налогового инспектора и, следовательно, возможности их оспаривания. При этом в случае если инспектор не откажется от предъявляемых им требований, предприятие должно быть готово отстаивать свои интересы в суде. 
3. Передавая без оплаты (продавая за 0 грн.) товары (работы, услуги) своему торговому партнеру — плательщику налога на прибыль необходимо помнить о том, что одновременно Вы возлагаете на него обязанность по увеличению его валовых доходов.